|
Банк уступает организации право требования к другой организации, вытекающее из договора об открытии невозобновляемой кредитной линии. Соглашение об уступке права требования оплачивается согласно графику в рассрочку под проценты.
Как учитываются в налоговом учете уплачиваемые проценты по договору уступки права требования?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации уплаченные проценты являются внереализационными расходами организации, подлежащими учету с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Обоснование позиции:
Уступка права требования является одним из способов перемены лиц в обязательстве, а именно сменой кредитора. Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).
Следует учесть, что в соответствии со ст. 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. При этом п. 1 ст. 389 ГК РФ определяет, что уступка требования, основанного на сделке, совершенной в письменной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.
Таким образом, заключив договор уступки права требования с первоначальным кредитором, организация становится новым кредитором. При этом организация может как получить денежные средства непосредственно от должника, так и переуступить право требования третьему лицу.
Кроме того, по договору, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или вещей, может предусматриваться предоставление ей кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. К коммерческому кредиту, соответственно, применяются правила главы 42 ГК РФ "Заем и кредит", если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ).
С учетом вышеизложенного мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации соглашение об уступке права требования, оплачиваемое в рассрочку под проценты, можно квалифицировать как коммерческий кредит.
Проценты, начисляемые по коммерческому кредиту при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их оформления. Проценты учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм. Предельный уровень процентов, которые разрешено включать в состав расходов в текущем отчетном периоде, может быть рассчитан, в частности, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на определенный коэффициент.
Следовательно, расходы организации на уплату процентов в налоговом учете следует признавать с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
Порядок признания в налоговом учете при применении метода начисления расходов по процентам установлен п. 1 ст. 272 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ.
К сведению:
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
В свою очередь, п. 1.1 ст. 269 НК РФ указывает, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При этом под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается (п. 1 ст. 269 НК РФ):
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Морозов Иван, Монако Ольга
Договоры поставки были выражены в условных единицах. Оплата должна была производиться в рублях. Оплату по договорам поставки организация не получила. Образовалась задолженность. Организация планирует передать задолженность нескольких должников одному новому кредитору в рамках одного договора цессии. Соответствующий договор цессии оформляется в рублях.
Правомерно ли заключение данного договора цессии? Нужно ли пересчитывать задолженность по курсу на момент её передачи новому кредитору? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции?
Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Статья 420 ГК РФ предусматривает правило, согласно которому договор может быть как односторонним, так и многосторонним. К договорам, заключаемым более чем двумя сторонами, общие положения о договоре применяются, если это не противоречит многостороннему характеру таких договоров. Кроме того, ст. 421 ГК РФ закрепляет институт свободы договора, согласно которому граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Поэтому в общем случае возможно заключение многостороннего договора.
В то же время в силу ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором другому лицу не допускается без согласия должника по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (п. 2 названной статьи), и допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору (п. 1 названной статьи). Кроме того, согласно п. 1 ст. 385 ГК РФ должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода права требования к этому лицу. Поэтому не исключена вероятность того, что после оформления договора по уступке нескольких требований должнику будут предоставлены сведения не только об его задолженности.
Существуют примеры арбитражной практики, когда суд счел правомерным передачу права требования нескольким лицам (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.05.2008 N Ф04-2711/2008(4371-А75-13)).
Как мы поняли из вопроса, в данном случае предполагается передать задолженность нескольких должников одному новому кредитору в рамках одного договора цессии. Нам не встретились примеры, касающиеся именно указанной в вопросе ситуации. Поэтому считаем возможным полагать, что, несмотря на отсутствие запрета на уступку требований кредитором, более разумным и безопасным было бы оформить отдельные договоры по каждому требованию, предварительно оценив необходимость получения согласия должников по специальным договорам, в отношении которых такое согласие обязательно в силу закона или договора.
Бухгалтерский учет
При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - 10/99) поступления от выбытия задолженности и соответствующие расходы учитываются в бухгалтерском учете организации в составе прочих доходов и расходов.
Таким образом, организация-цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, отражает в бухгалтерском учете доходы от реализации права требования по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов организации. При этом по дебету счета 91 должны отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору).
Если стоимость актива или обязательства определена в условных единицах, то необходимо руководствоваться ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006).
Из п. 5 ПБУ 3/2006 следует, что активы и обязательства, стоимость которых выражена в валюте (условных единицах), пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ или по курсу, определенному соглашением сторон.
В п. 7 ПБУ 3/2006 перечислены объекты, которые подлежат переоценке, если их стоимость выражена в валюте (условных единицах). Это деньги в кассе и на счетах (вкладах) организации, денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах (за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков). Пересчет производится по курсу на каждую отчетную дату или на день совершения операции.
Согласно п. 11 ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, возникающие при полном или частичном погашении задолженности, выраженной в валюте (условных единицах), если курс на день оплаты этой задолженности отличался от курса, по которому она была пересчитана в последний раз (на последний день отчетного периода или на день ее признания в бухгалтерском учете). Организация может пересчитать рублевую сумму задолженности на день оплаты по курсу условной единицы, определенной соглашением сторон.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006). Начисленная курсовая разница относится на прочие доходы и расходы организации (п. 13 ПБУ 3/2006).
Как видим, сумма поступивших (выданных) авансов не пересчитывается, в то же время рублевая сумма задолженности определяется по курсу на день ее возникновения и переоценивается по курсу на день ее погашения, а также на последний день отчетного периода, если она числится более одного отчетного периода. В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99 курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно. Если курсовая разница увеличивает бухгалтерскую прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает - отрицательной. Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту субсчета 91 "Прочие доходы", отрицательные курсовые разницы - по дебету субсчета 91 "Прочие расходы".
У цедента разница будет рассчитываться как дельта в рублевой оценке обязательства должника, выраженного в условных единицах, на дату его возникновения и рублевой оценке этого обязательства на дату выбытия цедента из обязательств по первоначальному договору, то есть при вступлении в силу договора цессии.
Полагаем, что поскольку договор цессии оформлен в рублях и оплачиваться будет в рублях, то при вступлении его в силу и выбытии первоначального кредитора из обязательства задолженность цедентом переоценивается, но в дальнейшем уже не пересчитывается.
НДС
Именно эта логика положена в основу официальной позиции, заключающейся в том, что положительная курсовая разница включается в налоговую базу по НДС, и с неё организация-цедент должна заплатить налог в бюджет в силу п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 08.07.2004 N 03-03-11/114, а также письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@). Правомерно также корректировать в сторону уменьшения налоговую базу по НДС, сформированную на дату отгрузки, на суммы отрицательных суммовых (курсовых) разниц (постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08).
Налог на прибыль
Согласно п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ у налогоплательщика возникает доход (расход) в виде суммовой разницы, если величина обязательств и требований, исчисленная по курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Другими словами, суммовая разница - это расхождение между начисленным доходом (расходом) и величиной поступивших (заплаченных) денежных средств.
В налоговом учете пересчет необходимо осуществлять на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ).
В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде по сделке уступки права требования (цессии), приравниваются к внереализационным расходам и учитываются при налогообложении прибыли по правилам, установленным ст. 279 НК РФ.
При уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг), определяющим доходы (расходы) методом начисления, права требования долга третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается:
- убытком налогоплательщика - до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ);
- убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика, - после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Таким образом, налоговая база при уступке права требования определяется в зависимости от момента наступления срока платежа по договору реализации товаров (работ, услуг). Цедент вправе уменьшить доход от реализации права требования на стоимость задолженности по указанному договору. При этом стоимость задолженности определяется исходя из суммы всей задолженности по договору, уступаемой цессионарию (письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/2/20, от 14.10.2009 N 03-03-06/2/191).
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга, Горностаев Вячеслав
Услуги по государственному контракту уже оказаны. При этом у исполнителя есть гарантийные обязательства по устранению недостатков, которые могут быть выявлены заказчиком.
Правомерна ли уступка исполнителем денежного требования к заказчику по государственному контракту фактору по договору факторинга?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поставщик, подрядчик, исполнитель по государственному контракту может передать свои права по части обязательств, вытекающих из этого контракта, - прав требования по оплате поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг третьему лицу, в том числе фактору по договору факторинга.
Неправомерна передача поставщиком, подрядчиком, исполнителем обязанностей по государственному контракту.
Обоснование позиции:
Исходя из положений ст. 382 ГК РФ уступка права (требования) представляет собой замену кредитора в обязательстве. Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору (п. 1 ст. 388 ГК РФ).
В соответствие с договором факторинга (финансирования под уступку денежного требования) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (п. 1 ст. 824 Гражданского кодекса РФ).
Заключение государственного контракта на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг для государственных нужд, а также изменение его условий осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ).
Согласно ч. 6.1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ при исполнении контракта не допускается перемена поставщика (исполнителя, подрядчика). Исключение составляют случаи, когда новый поставщик (исполнитель, подрядчик) является правопреемником поставщика (исполнителя, подрядчика) по такому контракту вследствие реорганизации юридического лица в форме преобразования, слияния или присоединения.
Очевидно, что в силу вышеуказанной нормы поставщик (исполнитель, подрядчик) не может передать третьей стороне свои права и обязанности по государственному контракту в полном объеме. Однако остается открытым вопрос, допускается ли уступка только по части обязательства - права требования оплаты заказчиком поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
По смыслу ст. 382 ГК РФ в результате уступки права (требования) цессионарию уступается (передается) только требование к должнику. Согласно ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
Согласно позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в пункте 6 информационного письма Президиума от 30.10.2007 N 120 "Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации", уступка права (требования) по обязательству, в котором уступающий требование кредитор является одновременно и лицом, обязанным перед должником, не влечет перевод на цессионария (нового кредитора) соответствующих обязанностей цедента (первоначального кредитора). Цедент не освобождается от исполнения продолжающих лежать на нем обязанностей. Далее также разъяснено, что уступка права (требования) не влечет замену стороны в договоре. Ее последствием является замена кредитора в конкретном обязательстве, в содержание которого входит уступленное право (требование). Для перевода обязанностей, лежащих на цеденте как стороне договора, необходимо совершение сделки по переводу долга.
На основе изложенного можно прийти к выводу, что уступку денежного требования к заказчику по государственному контракту, в том числе произведенную по договору факторинга, нельзя рассматривать в качестве перемены стороны государственного контракта.
Таким образом, заключение подобной сделки правомерно.
К аналогичному выводу пришли и специалисты Министерства экономического развития РФ в письме от 29.12.2009 N Д22-1715.
Этот вывод подтверждает и арбитражная практика (смотрите, например, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2010 N 17АП-2436/2010, ФАС Московского округа от 03.11.2010 N КГ-А41/11842-10). При этом наличие длящихся гарантийных обязательств поставщика (исполнителя, подрядчика) по государственному контракту, не препятствует уступке денежного требования к заказчику, поскольку уступка денежного требования, как таковая, не влечет перехода гарантийных обязательств цедента к цессионарию (смотрите, к примеру, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2010 по делу N А19-12020/10). А тот факт, что обязанности поставщика, подрядчика, исполнителя уже исполнены, рассматривается судами как дополнительный аргумент в пользу правомерности уступки права требования по государственному контракту (смотрите, например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.10.2009 N А60-28600/2009-С1, постановления ФАС Московского округа от 24.05.2010 N КА-А40/5121-10, ФАС Уральского округа от 09.09.2010 N Ф09-6839/10-С5).
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Габбасов Руслан, Серков Аркадий
Общество заключило агентский договор с компанией - нерезидентом РФ (далее - Принципал), согласно которому оно обязуется совершить действия по заключению и исполнению договора с Банком об уступке прав требования по кредитным договорам, заключенным Банком с физическими и юридическими лицами, а также совершать действия по взысканию задолженности с заемщиков. В рамках этого договора Общество действует от своего имени и за счет Принципала.
На основании агентского договора Общество заключило договор уступки прав требования с Банком. Согласно условиям договора оплата за уступленные права требования осуществляется с рассрочкой платежа. В целях обеспечения исполнения обязательств по оплате прав требования указанные права находятся в залоге у Банка.
Общество отражает обязательства по договору уступки прав требования (цессии) на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". В бухгалтерском балансе (Форма 1) Общество не отражает данные о забалансовых счетах, так как согласно п. 11 ПБУ 4/99 организация может указывать данные о забалансовых счетах в балансе, однако такой обязанности нет. Эту информацию можно указать в пояснительной записке к балансу для заинтересованных пользователей.
Каков порядок бухгалтерского учета операций, выполняемых агентом во исполнение обязательств, связанных с договором уступки прав требования? Верно ли Общество отражает в отчетности обязательства в описанной выше ситуации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Общество в рассматриваемой ситуации обязано отражать в бухгалтерском балансе данные по забалансовому счету 009.
Обоснование вывода:
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абзац второй п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации на основании заключенного с Банком договора уступки прав требования задолженностей по кредитным договорам агент приобретает права требования задолженностей и становится обязанным по оплате Банку за уступленные права.
При этом согласно договору в целях обеспечения исполнения агентом обязательств по оплате прав требования указанные права находятся в залоге у Банка.
Согласно п. 1 ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.
В соответствии с п. 3 ст. 334 ГК РФ залог возникает в силу договора, а также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге.
Залог прекращается с прекращением обеспеченного залогом обязательства (пп. 1 п. 1 ст. 352 ГК РФ).
Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), предназначен счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению. Учет на счете 009 ведется в денежном выражении.
В рассматриваемом случае Общество, по нашему мнению, является залогодателем и заложенное имущественное право должно учитываться на счете 009 в оценке, определенной сторонами договора.
Таким образом, возникновение залога отражается по дебету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", прекращение залога - по кредиту 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Обеспечения выданные отражаются в "Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" бухгалтерского баланса, составляемого по форме N 1, утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (о формах бухгалтерской отчетности организаций, применяемых начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., смотрите приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (не вступил в силу)).
Таким образом, информация о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, включена в состав бухгалтерского баланса.
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
А согласно п. 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Информация на забалансовых счетах имеет важное значение для пользователей бухгалтерской отчетности.
Полное отсутствие сведений об объектах, подлежащих отражению за балансом, подпадает под административное нарушение, предусмотренное ст. 15.11 КоАП РФ.
Согласно ст. 15.11 КоАП РФ искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% признается грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Кроме того, ст. 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в частности за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.
А забалансовые счета - это тоже счета бухгалтерского учета, поскольку они предусмотрены Планом счетов.
Для отражения данных забалансовых счетов в балансе (форма N 1 "Бухгалтерский баланс") предусмотрен раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" (если в ней отсутствуют какие-либо строки, по которым у организации есть данные, можно ввести дополнительные строки (п. 1 приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Также эти данные отражаются в Приложении к балансу (форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу").
Согласно п. 27 ПБУ 4/99 данные, отраженные на забалансовых счетах, раскрываются в пояснениях к балансу.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и другое) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие (п. 28 ПБУ 4/99).
Таким образом, данные о забалансовых счетах должны быть отражены в разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах " формы N 1, а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
В ПБУ 4/99 приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 5 ПБУ 4/99).
Данные по счету 009 подлежат отражению в приложении к бухгалтерской отчетности (форма N 5) в разделе "Обеспечения".
Таким образом, по нашему мнению, Общество в рассматриваемой ситуации обязано отражать в бухгалтерском балансе данные по забалансовому счету 009.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Пивоварова Марина, Мягкова Светлана
Товар поставляется на территорию Республики Беларусь в соответствии с контрактом, заключенным в 2008 году. Платеж российскому поставщику осуществляется в виде безотзывного, переводного, прикрытого документарного аккредитива. Аккредитив исполняется при предоставлении в банк в том числе товарной накладной (ТОРГ-12) с отметкой таможни о поступлении товара на территорию Республики Беларусь. В связи с созданием Таможенного союза получить отметку таможни на накладной стало невозможно.
Нужна ли для исполнения аккредитива отметка таможни на ТОРГ-12, или достаточно отметки покупателя о получении товара?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При реализации товаров в Республику Беларусь отметка таможенных органов на товарной накладной ТОРГ-12 не проставляется. Для исполнения аккредитива на ТОРГ-12 достаточно отметки белорусского покупателя, подтверждающей факт получения товара.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 870 ГК РФ для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива.
Отметим, что данная норма не раскрывает перечень документов, которые необходимо представить в исполняющий банк. При этом согласно п. 6.3 Главы 6 Порядка работы с аккредитивами в исполняющем банке Положения ЦБР от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" получатель-поставщик представляет реестр счетов, отгрузочных и других документов, предусмотренных условиями аккредитива.
Таким образом, перечень документов всецело определяется условиями аккредитива.
При этом исполняющий банк проверяет условия исполнения аккредитива, а также правильность оформления представленных документов, соответствие подписей, печатей, иных реквизитов получателя.
Товары, находящиеся на единой таможенной территории, имеют статус товаров таможенного союза (пп. 37 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза; далее - ТК ТС).
В связи с этим грузы (товары), перевозимые между странами - участниками ТС по территории ТС, не подлежат таможенному оформлению (т.е. помещению под какие-либо таможенные процедуры) и таможенному контролю.
На таможенной территории стран - участников ТС применяются единый таможенный тариф и единые меры нетарифного регулирования, действуют унифицированные таможенные правила, а также отменен таможенный контроль на внутренних таможенных границах. При этом осуществление таможенного контроля, взимание таможенных платежей и обеспечение соблюдения таможенного законодательства производятся только на внешней границе таможенного союза.
Результатом такого рода отношений стран - участников таможенного союза является отсутствие на транспортно-сопроводительных документах каких-либо отметок таможенных органов.
Таким образом, при реализации товаров в Республику Беларусь отметка таможенных органов на товарной накладной ТОРГ-12 не проставляется. Для исполнения аккредитива на ТОРГ-12 достаточно отметки белорусского покупателя, подтверждающей факт получения товара.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Титова Елена, Мельникова Елена
Источник: ФАКТОРинг ПРО по материалам ГАРАНТа
|
