ГАРАНТ: Налоговые последствия при совпадении должника и кредитора в одном лице
Организация "А" (на общей системе налогообложения) выкупила с торгов долг по кредитному договору (в том числе основной долг и начисленные проценты) организации "Б" (на УСН 6%). Данная операция оформлена договором уступки прав требований. После выкупа долга начисление процентов по кредитному договору было приостановлено.
Какие налоговые последствия ждут обе организации в случае реорганизации в форме присоединения организации "Б" (на УСН 6%) к организации "А" (на общей системе налогообложения)?
Статьей 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице. Учитывая изложенное выше, при присоединении организации "Б" к организации "А" имеет место совпадение должника и кредитора в одном лице.
Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 251 НК РФ в случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Таким образом, у организации "Б" - должника (на УСН) погашаемая в результате присоединения кредиторская задолженность по займу (включая начисленные, но не уплаченные проценты) не учитывается в составе доходов для целей УСН.
В отношении организации "А" налогооблагаемый доход может возникнуть, если долг по кредитному договору был приобретен с дисконтом (за цену ниже размера долга, права требования которого были приобретены). В этом случае у организации-кредитора на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица - заемщика возникает внереализационный доход в виде разницы между фактической суммой займа (процентов) и суммой расходов по приобретению права требования. Аналогичный вывод отражен в письме Минфина России от 17.01.2018 N 03-03-06/1/1922.