ГАРАНТ: пониженный тариф социальных взносов при передаче на факторинг выручки от основного вида деятельности

Организация является субъектом МСП, 99% всей выручки за прошлый отчетный год (2024) приходится на деятельность от основного вида экономической деятельности "Обрабатывающие производства". Однако организация реализует изготавливаемую продукцию по договорам поставки с отсрочкой платежа. Для оборота ускорения денежных средств организацией заключен договор факторинга с банком. По договору факторинга организация уступает банку денежные требования к дебитору, срок оплаты которых не наступил, в сумме фактической задолженности. Более 70% выручки от основного вида деятельности передано на факторинг.

Может ли организация применять пониженный тариф по страховым взносам 7,6% на основании ст. 427 НК РФ, при условии передачи на факторинг более 70% выручки от основного вида деятельности? Включается ли выручка, переданная на факторинг, в состав доходов от основного вида деятельности?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Доходы от уступки прав требования учитываются только в общем доходе, но не в 70-процентной доле, включающей только доходы от основного вида деятельности. При несоблюдении этой доли пониженный тариф страховых взносов, предусмотренный пп. 2.5 и 13.2 ст. 427 НК РФ, не применяется.

Обоснование позиции:

В соответствии с подп. 13.2 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности раздела "Обрабатывающие производства" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, за исключением производства напитков, производства табачных изделий, производства кокса и нефтепродуктов, металлургического производства, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного п. 2.5 ст. 427 НК РФ, являются:

- соответствующий вид экономической деятельности указан в качестве основного вида экономической деятельности в едином государственном реестре юридических лиц либо едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;

- по итогам календарного года, предшествующего году перехода плательщика на уплату страховых взносов по единому пониженному тарифу страховых взносов, предусмотренному п. 2.5 ст. 427 НК РФ, а также по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, определяемых в порядке, установленном гл. 23, 25 или 26.2 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы от осуществления основного вида экономической деятельности.

Для организаций на ОСНО к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные расходы (ст. 248 НК РФ). Доходы от реализации определяются согласно ст. 249 НК РФ.

В соответствии со ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) финансовый агент (далее - Фактор) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Пункт 1 ст. 249 НК РФ предусматривает, что доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации имущественных прав (та сумма, которая должна поступить от цессионария без учета НДС). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права (п. 2 ст. 249 НК РФ).

То есть выручка от реализации имущественных прав определяется отдельно от иной реализации.

Смотрите Вопрос: Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору факторинга (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.).

В итоге в доходе надо отразить и выручку по основной деятельности, и выручку от реализации права требования.

При методе начисления доходы от уступки денежного требования учитываются единовременно на дату подписания акта об уступке или на дату перехода права требования к цессионарию исходя из условий договора, если составление акта договором не предусмотрено (п. 5 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194).

Но в 70-процентной доле учитывается лишь доход от основной деятельности, а доход по договору факторинга входит только в общий доход.

Организация, признаваемая субъектом МСП, у которой в качестве основного вида экономической деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП указан один из видов экономической деятельности из Перечня, вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%, предусмотренный п. 2.5 ст. 427 НК РФ, если не менее 70% в сумме всех доходов данной организации составляют доходы от этого основного вида экономической деятельности (смотрите письмо ФНС России от 12.02.2025 N БС-4-11/1279@). Доходы организации от иных дополнительных видов экономической деятельности не учитываются в расчете необходимой доли доходов для применения единого пониженного тарифа страховых взносов (смотрите письмо Минфина России от 14.02.2025 N 03-15-06/13403, текст письма можно найти в сети Интернет).

Отметим следующий нюанс.

Статья 427 НК РФ предусматривает также применение пониженных страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в сфере IT. И в пункте 5 ст. 427 НК РФ для них указано похожее условие: по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют профильные доходы.

Но далее там же прямо указано, что в целях этой нормы сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в п. 5 ст. 427 НК РФ (см. также п. 14 ст. 427 НК РФ о пониженных страховых взносах для организаций радиоэлектронной промышленности, где подход такой же).

В пункте 13.2 ст. 427 НК РФ подобного указания нет. Из чего можно сделать вывод, что в целях п. 13.2 ст. 427 НК РФ доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании соответствующих доходов, учитываются.

Исходя из изложенного, считаем, что доходы от уступки прав требования учитываются только в общем доходе, но не в 70-процентной доле, включающей только доходы от основного вида деятельности. При несоблюдении этой доли пониженный тариф страховых взносов, предусмотренный п. 2.5 и 13.2 ст. 427 НК РФ, не применяется.

Выраженная позиция является нашим экспертным мнением, может отличаться от мнения других специалистов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.

Организация может обратиться за персональным разъяснением в Минфин России или налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 1 ст. 34.2 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Кроме того, для получения консультации можно позвонить по единому номеру: 8 (800) 222-2222 (письмо ФНС России от 09.09.2021 N КВ-3-14/6138@).