ГАРАНТ: Возникает ли объект налогообложения НДС при покупке задолженности с дисконтом?
Юридическое лицо-1 (цедент, поставщик) заключает с юридическим лицом-2 (цессионарий) договор уступки права требования задолженности по оплате поставленного юридическому лицу-3 (покупатель) металлолома (с дисконтом). При этом у юридического лица-2 имеется задолженность по оплате продукции перед юридическим лицом-3 (с НДС). Между юридическим лицом-2 и юридическим лицом-3 предполагается проведение взаимозачёта. Все юридические лица применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.
Возникает ли объект налогообложения НДС при покупке задолженности с дисконтом? Если возникает, то у кого, в какой момент и с какой суммы начисляется и уплачивается НДС? Можно ли зачесть сумму требования без НДС в счет погашения обязательства с НДС? Какая сумма указывается в акте проведения взаимозачета?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У юридического лица-2 на дату проведения зачета взаимных требований возникнет обязанность по начислению НДС с разницы между суммой задолженности юридического лица-3, погашенной посредством взаимозачета, и суммой расходов на приобретение соответствующего требования у юридического лица-1 с применением налоговой ставки 20/120.
В данном случае можно зачесть сумму требования без НДС в счет погашения обязательства с НДС. В таком случае в акте проведения взаимозачета принципиально указание общей суммы зачитываемых обязательств независимо от того, сформирована она с НДС или без НДС. Однако возможна и соответствующая детализация.
Обоснование позиции:
Возникновение обязанности по уплате НДС изначально связано с возникновением у налогоплательщика объекта налогообложения по данному налогу (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Так, п. 1 ст. 155 НК РФ предусматривает, что налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Отсюда следует, что в случае, если при передаче первоначальным кредитором имущественных прав сумма полученного им дохода не превышает размера денежного требования, права по которому уступлены, налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю (смотрите, например, письма Минфина России от 02.03.2021 N 03-07-08/14531, от 16.01.2020 N 03-07-11/1629).
Таким образом, принимая во внимание, что право требования по оплате поставленного металлолома в рассматриваемой ситуации передано с дисконтом, у юридического лица-1 не возникает налоговых обязательств по НДС.
Наряду с этим п. 2 ст. 155 НК РФ предусматривает, что налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
В данном случае обязательство юридического лица-3 по оплате поставленного металлолома планируется прекратить зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ). В таком случае, учитывая, что право требования указанного долга было приобретено с дисконтом, у юридического лица-2 на дату проведения зачета взаимных требований возникнет обязанность по начислению НДС с разницы между суммой задолженности юридического лица-3, погашенной посредством взаимозачета, и суммой расходов на приобретение соответствующего требования у юридического лица-1 с применением налоговой ставки 20/120 (п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 166, п. 8 ст. 167 НК РФ).