ГАРАНТ: Заполнение налоговой декларации и исчисление НДС при заключении договора уступки права требования займа с дисконтом

Организация на основании договора уступки права требования купила долг по договору займа с дисконтом. Должник рассчитался с организацией полностью.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Организация-цессионарий в рассматриваемой ситуации не должна исчислять НДС на основании подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ и отражать его в книге продаж.
2. При заполнении раздела 7 налоговой декларации по НДС в данном случае используется код 1010258. При этом четкие правила заполнения графы 2 указанного раздела отсутствуют. Мы склоняемся к тому, что в данной графе отражается разница между доходами и расходами организации-цессионария, хотя не исключаем и возможности отражения в данной графе полной суммы полученного от должника дохода.

Обоснование позиции:

1. На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пункт 2 ст. 155 НК РФ предусматривает, что налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от обложения НДС операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров о предоставлении займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, соглашений о финансировании участия в кредите (займе) в денежной форме, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

В силу приведенной нормы при исполнении заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по кредитному договору (договору займа), лежащему в основе договора уступки, НДС с суммы превышения дохода, полученного указанным кредитором от заемщика, над расходами на приобретение требования по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, не исчисляется (смотрите письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-07/6425).

Указанное освобождение применяется ко всему объему уступленных прав (письмо ФНС России от 17.02.2020 N СД-4-3/2701).

Таким образом, считаем, что организация-цессионарий в рассматриваемой ситуации не должна исчислять НДС с разницы между доходами и расходами по сделке от приобретения прав требования по договору займа.

Поскольку в результате анализируемой операции у организации-цессионария не возникает налоговых обязательств по НДС и обязанности по составлению счета-фактуры, записи в книге продаж ею не осуществляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. 1-3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

2. В связи с осуществлением операции, не подлежащей обложению НДС на основании подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, организация-цессионарий должна заполнить раздел 7 налоговой декларации по НДС (далее - Декларация) (пп. 3, 3.1, раздел XI Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@ (далее - Порядок)).

В графе 1 раздела 7 Декларации в таком случае отражается код 1010258 (п. 50.1 Порядка, приложение N 1 к Порядку) и подлежит заполнению графа 2 (п. 50.1 Порядка, приложение N 1 к Порядку).

Согласно п. 50.2 Порядка в графе 2 раздела 7 Декларации по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, налогоплательщиком указывается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.

Правила заполнения графы 2 раздела 7 Декларации цессионариями, применяющими подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, Порядком не детализированы. Официальные разъяснения по данному вопросу нами не обнаружены. В связи с тем, что указанная норма фактически выводит из-под налогообложения НДС разницу между доходами и расходами цессионариев, полагаем, что в графе 2 подлежит отражению именно этот показатель. Наряду с этим учитывая, что цессионарий в данном случае налоговую базу по НДС фактически не определяет (смотрите также письмо Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-11/123), мы не исключаем и возможности отражения им в графе 2 всей суммы полученного от должника дохода.