На вопросы отвечают Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Организация "Б" имеет перед организацией "А" долг по договору займа со сроком погашения 31.12.2009 г.
Организация "А" имеет перед организацией "Б" долг по договору уступки права требования (организация, долг которой приобретен, письменно уведомлена об уступке).
Как правильно в соответствии с законодательством документально оформить зачет встречных денежных требований?
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ).
Иными словами, для того, чтобы существующие между сторонами взаимные требования могли быть прекращены зачетом, они должны быть однородными, встречными, а срок исполнения по ним должен либо наступить, либо определяться моментом востребования, либо быть не определенным вовсе.
В соответствии со ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.
На практике перед проведением зачета стороны обычно проводят сверку расчетов, результаты которой оформляются двусторонним актом. Однако законодательством не предусмотрено обязательного требования о составлении такого документа, поэтому при соблюдении указанных в ст. 410 ГК РФ условий проведения зачета одна из сторон вправе не оформляя сверки расчетов с другой стороной направить ей заявление о зачете либо стороны могут подписать соответствующее соглашение.
В случае, если зачет производится по заявлению одной из сторон, необходимо, чтобы заявление о зачете было получено другой стороной (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований").
В настоящее время не установлено унифицированных форм заявления и соглашения о зачете. Поэтому сторона (стороны) вправе самостоятельно разработать форму такого документа.
При этом необходимо учитывать, что заявление (соглашение) о зачете является первичным учетным документом, следовательно, оно должно содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), а именно:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Так, в заявлении (соглашении) о зачете должно содержаться положение о том, что производится зачет, указана его сумма. Также в документе, оформляющем зачет, необходимо указать реквизиты договоров, на основании которых возникли встречные однородные требования.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Аносова Юлия, Кузьмина Анна
Можно ли произвести акт взаимозачёта с покупателем, поставщиком продукции (услуг) в одностороннем порядке, если у сторон существует задолженность друг перед другом?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если в рассматриваемой ситуации встречные обязательства являются однородными, и срок исполнения по ним уже наступил, не указан либо определен моментом востребования, они могут быть прекращены полностью или частично по заявлению одной стороны. В этом случае необходимо, чтобы заявление о зачете было получено другой стороной.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Иными словами, для того, чтобы существующие между сторонами взаимные требования могли быть прекращены зачетом, они должны быть однородными, встречными, а срок исполнения по ним должен либо наступить, либо определяться моментом востребования, либо быть не определенным вовсе.
При этом в судебной практике распространен подход, согласно которому одним из критериев однородности следует считать бесспорность требований, предъявляемых к зачету. Как правило, суды исходят из того, что зачет возможен только в отношении тех встречных однородных требований, которые имеют бесспорный характер.
Если требование к контрагенту по договору имеет спорный характер, это влечет невозможность его предъявления к зачету (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2009 N А56-9598/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2008 N А43-1250/2008-44-3, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2008 N Ф04-3566/2008(6366-А67-11), ФАС Поволжского округа от 10.09.2007 N А55-19564/2006-36).
В ст. 411 ГК РФ определен перечень случаев, когда зачет не допускается.
Согласно ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны. Следовательно, при наличии указанных в ст. 410 ГК РФ условий проведения зачета, одна из сторон вправе направить другой стороне заявление о зачете, либо стороны могут подписать соответствующее соглашение.
В случае, если зачет производится по заявлению одной из сторон, необходимо, чтобы заявление о зачете было получено другой стороной (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований").
В настоящее время не установлено унифицированных форм заявления и соглашения о зачете. Поэтому сторона (стороны) вправе самостоятельно разработать форму такого документа.
При этом необходимо учитывать, что заявление (соглашение) о зачете является первичным учетным документом, следовательно, оно должно содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), а именно:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
В заявлении (соглашении) о зачете должно содержаться положение о том, что производится зачет, указана его сумма. Также в документе, оформляющем зачет, необходимо указать реквизиты договоров, на основании которых возникли встречные однородные требования.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Суздолева Елена, Кузьмина Анна
Организация заключила договор об уступке прав требования с банком 01.03.2009. Согласно договору цедент (банк) уступает цессионарию (организация) права требования, вытекающие из кредитного договора, заключенного между банком и ООО (сумма кредита - 11 800 000 руб., срок возврата кредита - 24.11.2009, процентная ставка - 18%, пеня - 0,3% за каждый день просрочки). Цессионарий обязан уплатить цеденту за уступленные права требования 11 968 756 руб. не позднее 1 октября 2009 года. Уступаемые права требования считаются перешедшими к цессионарию с момента оплаты указанной суммы. Акт приема-передачи по договору цессии подписан 1 марта 2009 года.
Организация данный договор в отчетность за 1 полугодие 2009 года не включало.
По какой строке баланса отразить данную задолженность? Какими исправительными проводками необходимо отразить договор уступки в бухгалтерском учете организации?
Должна ли организация подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие 2009 года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. В бухгалтерском балансе (форма N 1) сумма по договору цессии отражается по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" или 250 "Краткосрочные финансовые вложения" в зависимости от срока обращения (погашения).
2. Оснований представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2009 года у организации нет.
Обоснование вывода:
Уступка права требования, также именуемая цессией, представляет собой перемену кредитора в обязательстве в результате совершения соответствующей сделки (ст. 384 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
При этом уступка банком прав кредитора по кредитному договору юридическому лицу, не являющемуся кредитной организацией, не противоречит законодательству (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120, постановления ФАС Московского округа от 13.05.2009 N КГ-А40/3880-09, от 24.06.2009 N КГ-А40/3837-09).
Согласно п. 2 ст. 382 ГК РФ согласие должника на переход прав кредитора к другому лицу не требуется.
Уступаемые права переходят к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (в частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о залоге, поручительстве, процентах и иных способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения). Первоначальный кредитор (цедент) утрачивает все права по сделке, которые переходят новому кредитору (цессионарию) (ст. 384 ГК РФ).
Приобретенное право требования на дебиторскую задолженность организации следовало принять к учету на дату подписания акта по договору цессии, т.е. на 1 марта 2009 года.
В то же время, учитывая имеющуюся в договоре оговорку о том, что права требования переходят к цессионарию только с момента оплаты денежной суммы по договору, считаем, что обязательства перед цедентом (банком) по данному договору подлежат отражению в учете в обязательном порядке в том случае, если из условий договора вытекает, что банк имеет право требовать денежные средства от цессионария в случае нарушения сроков уплаты в соответствии с имеющимся договором.
В том случае, если договор не содержит указанного требования (например, в нем присутствует оговорка о том, что в случае не поступления денежных средств от цессионария в определенный сторонами срок, данный договор подлежит расторжению (или договор признается незаключенным)), обязательства по указанному договору в учете можно не отражать.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет данной операции, допуская, что из условий договора следует обязанность организации отразить ее в учете по дате подписания акта.
Бухгалтерский учет
Дебиторская задолженность, приобретенная организацией на основании договора цессии, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02) учитывается в составе финансовых вложений организации.
Допустим, что приобретенное право требования на дебиторскую задолженность организации следовало принять к учету на дату подписания акта по договору цессии, т.е. на 1 марта 2009 года, однако данная операция не была своевременно отражена в учете.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регулируется:
- Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Указания);
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение).
Согласно п. 11 Указаний в случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
Следовательно, организации следует произвести соответствующие записи в учете на дату выявления искажений (например, 15 августа 2009 года), оформив при этом бухгалтерскую справку в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, наличие и движение финансовых вложений учитывается на счете 58 "Финансовые вложения".
На основании п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 19 ПБУ 19/02).
В учете операция по отражению дебиторской задолженности перед цедентом будет отражена следующей проводкой на дату оформления бухгалтерской справки:
Дебет 58 Кредит 76, субсчет "Цедент" - 11 968 756 руб. - принято к учету денежное требование на основании акта приема-передачи.
Отметим также, что в случае не исполнения договора (например, в случае не уплаты цеденту денежных средств цессионарием) в установленный срок данная проводка подлежит сторнированию на дату расторжения договора на основании бухгалтерской справки.
После оплаты цеденту (банку) в соответствии с договором цессии на дату оплаты необходимо сделать запись:
Дебет 76, субсчет "Цедент" Кредит 51 - 11 968 756 руб. - произведена оплата цеденту.
Выбытие финансовых вложений признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету либо при последующей уступке права требования, либо при получении организацией денежных средств от должника.
Так, согласно п. 25 ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
Поступления, получаемые от выбытия финансовых вложений в виде права требования, когда это не является предметом деятельности организации, организация учитывает в составе прочих доходов (п. 7, п. 10.1, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 34 ПБУ 19/02).
Дебет 51 Кредит 76 - отражено получение денежных средств по новому договору цессии (либо денежных средств от должника).
Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - признан доход от уступки права требования новому цессионарию (либо доход в виде денежных средств от должника) в сумме, соответствующей заключенному договору с новым цессионарием (в этом случае организация будет цедентом) либо в сумме, полученной от должника.
Одновременно с признанием дохода организация - цессионарий признает в расходах первоначальную стоимость финансового вложения.
В соответствии с п. 11, п. 14.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и п. 27 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансового вложения (когда это не является предметом деятельности организации), отражается в составе прочих расходов:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 58 - 11 968 756 руб. - списана первоначальная стоимость выбывшего финансового вложения.
Отражение финансовых вложений в бухгалтерской отчетности
Согласно п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
При этом ПБУ 19/02 не содержит критерия, по которому финансовые вложения следует разделять на краткосрочные и долгосрочные.
Однако в силу п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Следовательно, если предполагается, что в течение 12 месяцев указанное финансовое вложение в виде права требования будет передано новому кредитору либо организацией будет получен доход в виде денежных средств от должника по кредитному договору, то данное финансовое вложение может быть учтено в составе краткосрочных. В этом случае оно подлежит отражению по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса (форма N 1), утвержденного приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
В случае признания данного финансового вложения в составе долгосрочных активов сумма, числящаяся на счете 58, подлежит отражению по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса.
Налоговый учет
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращения соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Таким образом, расходы по приобретению права требования учитываются налогоплательщиком в счет уменьшения дохода от реализации права требования при последующей уступке права требования либо при прекращении соответствующего обязательства (см. письмо Управления МНС по г. Москве от 04.08.2004 N 24-11/51137).
Следовательно, до последующей уступки требования или до исполнения должником данного требования отсутствуют основания для включения неполученной суммы в состав внереализационных доходов.
Говоря иначе, обязанность уплатить (начислить, отразить в декларации) налог на прибыль возникает у нового кредитора (организации) только в периоде погашения должником задолженности или передачи данной суммы по новому договору цессии (см. письмо УФНС по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101852).
При этом произведенные расходы на покупку права требования не включаются в состав расходов по налогу на прибыль на дату их осуществления, а уменьшают доход от переуступки прав (погашения обязательств должником) в том периоде, когда получение такого дохода имело место (письмо Управления МНС по г. Москве от 04.08.2004 N 24-11/51137).
Данное мнение поддерживается и арбитражными судами (см. постановление ФАС Поволжского округа от 08.05.2007 N А55-13761/06).
В связи с вышеизложенным у организации нет оснований представлять в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие 2009 года.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Титова Елена, Мельникова Елена
Организация должна поставщику деньги за товар, поставленный в 2008 году. В 2009 году этот поставщик начал закупать у организации товар и стороны подписали соглашение об отступном, в рамках которого поставщик начал в 2009 году получать товар. Товары передаются в несколько этапов. Сумма задолженности организации намного превышает стоимость товаров, передаваемых поставщику по договору отступного. Поставщик и организация являются плательщиками НДС.
Подпадает ли заключение договора об отступном под требования п. 4 ст. 168 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008 году)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, есть существенный риск того, что передача товаров в качестве отступного может быть рассмотрена налоговыми органами как передача собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (товарообменная операция). В этом случае, поскольку товары были приобретены в 2008 году, при осуществлении отступного необходимо перечислить сумму НДС поставщику товаров отдельным платежным поручением. Сумма налогового вычета при этом будет равна сумме НДС, перечисленной поставщику отдельным платежным поручением.
Обоснование вывода:
Федеральным законом от 26.11.2008 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) в главу 21 НК РФ были внесены изменения, согласно которым, в частности, абзац второй п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ утрачивают силу с 01.01.2009.
Таким образом, с 1 января 2009 года при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (далее - при осуществлении неденежных форм расчетов) нет необходимости отдельно перечислять сумму НДС поставщику на основании платежного поручения.
Однако в соответствии с п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ с 01.01.2009 при осуществлении неденежных форм расчетов суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых к учету до 31.12.2008 включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг).
Таким образом, несмотря на то, что расчеты осуществляются в 2009 году, необходимо учитывать требования главы 21 НК РФ, действующие в 2008 году - когда товар был принят к учету.
В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ (в редакции, действующей в 2008 году) при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.
При этом согласно п. 4 ст. 168 НК РФ (в редакции, действующей в 2008 году) сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Таким образом, прекращение обязательства путем предоставления отступного в явном виде в п. 4 ст. 168 НК РФ (в редакции, действующей в 2008 году) поименовано не было.
Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. То есть отступное - это прекращение обязательства путем предоставления имущества, денег, работ, услуг, иных отчуждаемых объектов гражданского права взамен его исполнения, основанное на соглашении сторон обязательства, устанавливающем также вид, размер, сроки и порядок такой замены.
Обращаем внимание, что в рассматриваемой ситуации первоначальное обязательство прекращается одновременно с передачей отступного, а не с момента подписания соглашения об отступном (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
Отметим также, что заключать договор зачета взаимных требований после передачи отступного не надо, поскольку отступное и зачет взаимных требований - это два разных способа прекращения обязательств (ст. 409 и 410 ГК РФ).
Попытаемся выяснить, приравнивается ли операция по прекращению обязательства путем предоставления отступного в виде передачи имущества к товарообменной операции в целях применения п. 4 ст. 168 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом налоговая база определяется исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении об отступном (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Следует отметить, что нормы НК РФ не определяют такое понятие как "товарообменная операция". Разъяснений Минфина России относительно того, считается ли передача имущества в качестве отступного товарообменной операцией в целях применения п. 4 ст. 168 НК РФ, обнаружить не удалось.
Гражданское законодательство относит обязательства передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой к договорам мены, регулируемым главой 31 ГК РФ.
Однако ряд специалистов выражает мнение, что товарообменные операции возникают не только из договора мены, а в некоторых случаях из договора поставки, по которому покупатель вместо денежных средств предоставляет либо отступное в виде имущества, либо заключает соглашение о новации, в соответствии с которым также возникает обязательство поставить товары (см. материал, представленный в системе ГАРАНТ: Особенности учета товарообменных операций (А. Вагапова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, июнь 2007 г.)).
Судебная практика конкретно по вопросу необходимости выполнения п. 4 ст. 168 НК РФ при заключении договора об отступном не сложилась. Однако на то, что налоговые органы могут признать предоставление отступного товарообменной операцией, косвенно указывает постановление ФАС Поволжского округа от 17.08.2007 N А72-5628/06. При этом в данном постановлении судьи указали, что "реализация помещений по соглашению об отступном не является товарообменной операцией".
Следует отметить, что в данном деле суд рассматривал правомерность контроля налоговыми органами цены в соответствии со ст. 40 НК РФ.
Таким образом, по нашему мнению, имеется существенный риск того, что налоговыми органами передача товаров в качестве отступного будет трактоваться как товарообменная операция с обязательным применением положений абзаца второго п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ.
При этом, поскольку обширная судебная практика по данному вопросу не сложилась, нет возможности предугадать, на чью сторону встанет суд, если организации придется отстаивать в судебном порядке свое решение не учитывать требования абзаца второго п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ (в редакции 2008 года) при передаче товаров в качестве отступного.
В отсутствии официальных разъяснений по рассматриваемому вопросу мы рекомендуем воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за письменными разъяснениями в Минфин России с описанием конкретной ситуации.
Напоминаем, что следование персональному разъяснению Минфина России поможет избежать ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 2 ст. 111 НК РФ.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ткач Ольга, Родюшкин Сергей
Организация "Б" имеет перед организацией "А" долг по договору займа со сроком погашения 31.12.2009 г.
Организация "А" имеет перед организацией "Б" долг по договору уступки права требования (организация, долг которой приобретен, письменно уведомлена об уступке).
Как правильно в соответствии с законодательством документально оформить зачет встречных денежных требований?
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ).
Иными словами, для того, чтобы существующие между сторонами взаимные требования могли быть прекращены зачетом, они должны быть однородными, встречными, а срок исполнения по ним должен либо наступить, либо определяться моментом востребования, либо быть не определенным вовсе.
В соответствии со ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.
На практике перед проведением зачета стороны обычно проводят сверку расчетов, результаты которой оформляются двусторонним актом. Однако законодательством не предусмотрено обязательного требования о составлении такого документа, поэтому при соблюдении указанных в ст. 410 ГК РФ условий проведения зачета одна из сторон вправе не оформляя сверки расчетов с другой стороной направить ей заявление о зачете либо стороны могут подписать соответствующее соглашение.
В случае, если зачет производится по заявлению одной из сторон, необходимо, чтобы заявление о зачете было получено другой стороной (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований").
В настоящее время не установлено унифицированных форм заявления и соглашения о зачете. Поэтому сторона (стороны) вправе самостоятельно разработать форму такого документа.
При этом необходимо учитывать, что заявление (соглашение) о зачете является первичным учетным документом, следовательно, оно должно содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), а именно:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Так, в заявлении (соглашении) о зачете должно содержаться положение о том, что производится зачет, указана его сумма. Также в документе, оформляющем зачет, необходимо указать реквизиты договоров, на основании которых возникли встречные однородные требования.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Аносова Юлия, Кузьмина Анна