115583, г. Москва, ул. Елецкая, д. 8 к. 2
Наши социальные сети:

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

08.03.2010

Иностранный банк оплачивает 100% стоимости товара поставщика при предоставлении документов на отгрузку товара. Иностранный банк уведомляет банк покупателя о произведенных платежах и о возникновении у покупателя обязательств по возмещению платежей и комиссии. Покупатель оплачивает банку-эмитенту сумму, выплаченную иностранным банком поставщика. В бухгалтерском учете организации сначала возникает задолженность перед поставщиком (на момент оприходования товара), затем переводится задолженность на банк-эмитент (когда приходит уведомление, что иностранный банк оплатил материалы, и организация становится должна банку-эмитенту).

Какой порядок отражения в бухгалтерском учете организации расчетов по аккредитиву, комиссии за открытие аккредитива?

 

Пункт 1 ст. 862 ГК РФ предусматривает, что при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Согласно п. 1 ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

В соответствии с п. 2 ст. 867 ГК РФ, а также п. 4.2 Положения ЦБР от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" при открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива (п. 1 ст. 870 ГК РФ). Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком (п. 2 ст. 870 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 66 (67) предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов, полученных организацией.

Открывая непокрытый аккредитив, банк в расчетах с контрагентом клиента использует собственные средства, которые впоследствии ему возмещаются. Однако, несмотря на это, необходимо учитывать, что в соответствии с главой 46 ГК РФ расчеты по аккредитиву являются одной из форм безналичных расчетов, а не одним из видов займа или кредитования.

Таким образом, при отражении расчетов по непокрытому аккредитиву счета 66, 67 не используются, а задолженность перед банком отражается на отдельном субсчете счета 76.

Кроме того, при отражении непокрытого аккредитива используется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк не выдает организации в пользование денежные средства, а гарантирует осуществление платежа. Гарантия учитывается организацией на забалансовом счете 009.

Если комиссия за открытие непокрытого аккредитива уплачена банку до получения товара, то, по нашему мнению, она может учтена в стоимости товара согласно пунктам 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Если комиссия уплачена уже после оприходования (формирования стоимости) товара, то она может быть учтена в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Таким образом, в бухгалтерском учете типовые проводки, отражающие расчеты с использованием непокрытого (гарантированного) аккредитива, будут следующими:

Дебет 009

- открыт непокрытый (гарантированный) аккредитив;

Дебет 60 Кредит 76

- произведена оплата поставщику банком за счет аккредитива;

Дебет 76 Кредит 51

- погашена задолженность перед банком по сумме аккредитива;

Кредит 009

- списан исполненный аккредитив;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачены услуги банка по открытию аккредитива (комиссия);

Дебет 41 Кредит 60

- оприходован поступивший товар;

Дебет 41 Кредит 76

- комиссия за открытие аккредитива включена в стоимость товара.

Если комиссия уплачена после оприходования товара, делается следующая запись:

Дебет 91 Кредит 76

- комиссия за открытие аккредитива учтена в составе прочих расходов.

 

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Степовая Яна, Волкова Юлия

 

 


По договору уступки права требования (цессии) организация (цессионарий) покупает у банка (цедента) право требования к должнику, цена передаваемых требований обозначена в договоре и полностью оплачена цеденту. К цессионарию переходит право требования у должника, которое находится в залоге у цедента, на момент получения должником кредита.

Возникает ли входной НДС при получении этого имущества у цессионария и от кого должен быть счет-фактура, если в данной ситуации есть входной НДС?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Погашение задолженности в виде передачи цессионарию залогового имущества не подлежит обложению НДС. Следовательно, в рассматриваемой ситуации у цессионария "входного" НДС не возникает.

 

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС.

При этом согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ (в редакции НК РФ 2010 года) операции по уступке (приобретению, переуступке) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, обложению НДС не подлежат.

Таким образом, льгота, предусмотренная пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, распространяется на следующие ситуации:

- уступка кредитором прав (требований), вытекающих из договора займа (кредита);

- исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором, т.е. тем лицом, к которому эти права (требования) перешли от предыдущего кредитора.

Исходя из того, что нормой не уточняется, в какой форме заемщик должен исполнить обязательство, полагаем, что погашение задолженности в виде передачи цессионарию залогового имущества также не подлежит обложению НДС. Кроме того, вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. В рассматриваемой ситуации цессионарий приобретает право требования у цедента, следовательно, и говорить о возникновении "входного" НДС можно только при рассмотрении отношений цедента и цессионария. При этом уступка права требования, осуществленная цедентом в пользу цессионария, не влечет никаких изменений в составе обязательств должника в связи с тем, что на основании полученного от кредитора извещения о совершенной сделке он лишь переоформляет свои обязательства в пользу цессионария.

Так, в рассматриваемой ситуации имущество, находящееся в залоге у банка, должник передает в собственность цессионария.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации у цессионария "входного" НДС не возникает.

 

К сведению:

Ранее Минфин России в письме от 12.01.2009 N 03-07-11/1 высказал мнение о том, что в нормах ГК РФ понятия "кредитор" и "новый кредитор" употребляются, соответственно, в отношении первоначального кредитора и кредитора, которому требование уступил первоначальный кредитор. При приобретении права требования иными кредиторами Минфин России рекомендовал применять п. 4 ст. 155 НК РФ, согласно которому при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В связи с поправками в пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, освобождение может применяться при переуступке прав требования, вытекающих из договора займа или кредита, а также исполнении заемщиком обязательств перед теми кредиторами, к которым в результате переуступки перешло это требование по всей цепочке кредиторов.

Обращаем внимание, что применение льготы, предусмотренной пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, не является для организации обязательным.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

 

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Титова Елена, Горностаев Вячеслав

 

 


ООО заключило контракт с иностранной организацией-нерезидентом на шеф-монтаж оборудования на территории России. Контрактом предусмотрена стоимость шеф-монтажа - 25 000 евро, в том числе НДС налогового агента - 3813,6 евро. Работы по контракту выполнены, акт приемки работ подписан в декабре 2009 года. Оплата иностранному подрядчику произошла аккредитивом на сумму 21 186,4 евро в декабре 2009 года. НДС в бюджет в IV квартале 2009 года не был уплачен.

Возможно ли применить вычет по НДС налогового агента в сумме 3813,56 евро в декларации за IV квартал 2009 года после его уплаты в 2010 году или вычет возможен в том налоговом периоде, в котором произошла его уплата в бюджет?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Право на вычет суммы НДС, уплаченной организацией в качестве налогового агента при приобретении услуг по шеф-монтажу оборудования у иностранного контрагента, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, возникнет только после фактической уплаты суммы налога в бюджет.

 

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, к которым, в частности, относятся монтажные работы, в целях исчисления НДС признается территория РФ.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, - определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у таких иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, или нет.

Пунктом 4 ст. 173 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется и уплачивается в бюджет в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ. Уплата НДС в бюджет производится по месту нахождения налогового агента одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному контрагенту (п. 3, п. 4 ст. 174 НК РФ).

При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных контрагентов, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте, на основании п. 3 ст. 153 НК РФ, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России, соответственно, на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

То есть при оплате за реализованные товары (работы, услуги) иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговый агент пересчитывает налоговую базу в рубли по курсу Центрального банка России на дату фактического перечисления денежных средств иностранному партнеру (смотрите, например, письма Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-08/254, от 03.07.2007 N 03-07-08/170, МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@).

Таким образом, обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы, оплаченной иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, за оказанные услуги по шеф-монтажу оборудования возникает у Вашей организации как у налогового агента непосредственно в момент перечисления денежных средств иностранному партнеру, то есть в декабре 2009 года.

Обязанность составлять счета-фактуры при исчислении суммы налога налоговыми агентами, указанными в п. 2 и п. 3 ст. 161 НК РФ, с 1 января 2009 года закреплена в п. 3 ст. 168 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2009). Напомним, что Минфин России и ранее рекомендовал таким организациям выписывать счета-фактуры с пометкой "за иностранное лицо" и регистрировать их в книгах продаж и покупок (смотрите, например, письма от 28.02.2008 N 03-07-08/47, от 11.05.2007 N 03-07-08/106).

Согласно действующей редакции п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), налоговые агенты, указанные в п. 2 и п. 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или при приобретении товаров (работ, услуг).

То есть счет-фактура выписывается налоговым агентом не позднее пяти календарных дней, считая со дня оплаты иностранному контрагенту принятых на учет товаров (работ, услуг) или их предварительной оплаты.

Порядок заполнения счетов-фактур такими налоговыми агентами разъяснен ФНС России в письме от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@.

Поскольку на день оплаты (перечисления) денежных средств иностранному контрагенту уплата исчисленной и удержанной у него суммы налога не была произведена, на наш взгляд, указанная сумма подлежит пересчету по официальному курсу Центрального банка России на дату фактической уплаты налога в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ.

Исчисленную, удержанную налоговым агентом и фактически уплаченную в бюджет сумму НДС организация в качестве налогового агента вправе принять к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ при соблюдении следующих условий:

- организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- у организации имеются оформленные в установленном порядке счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие перечисление в бюджет суммы НДС, удержанного налоговым агентом (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приобретены у иностранной организации для их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

При этом налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, на основании п. 13 Правил, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в соответствии с п. 16 Правил.

Принимая во внимание, что на сегодняшний день Ваша организация не исполнила обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента, право на вычет НДС, предусмотренный п. 3 ст. 171 НК РФ, возникнет у нее только после фактической уплаты налога в бюджет.

Относительно определения периода применения вычета по НДС, уплаченному налоговым агентом, контролирующие органы придерживаются различных точек зрения.

Так, Минфин России разъясняет, что право на налоговый вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата суммы НДС в бюджет (смотрите, например, письма от 15.07.2009 N 03-07-08/151, от 07.04.2008 N 03-07-08/84,от 27.03.2008 N 03-07-08/71).

Вместе с тем налоговые органы настаивают, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами по таким операциям, могут быть включены в налоговые вычеты лишь в декларации, представляемой за налоговый период, следующий за налоговым периодом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанных товаров (работ, услуг) (смотрите, например, письма ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730, от 07.06.2008 N 3-1-10/81).

Однако такой вывод налоговых органов суды не поддерживают (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 N А32-21695/2008-46/378, от 30.10.2008 N Ф08-6549/2008, от 21.08.2008 N Ф08-4930/2008, ФАС Поволжского округа от 02.06.2009 N А55-17122/2008, от 06.04.2009 N А55-14630/2008, ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2007 N А13-9766/2005-23, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2007 N Ф04-1851/2007(32928-А70-31), ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2007 N А43-16382/2006-34-691).

ВАС России в определении от 25.07.2008 N 9235/08 также поддержал налогоплательщиков и пришел к выводу, что право на возмещение из бюджета НДС возникает в том налоговом периоде, в котором сумма НДС, удержанная налоговым агентом согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет.

В сложившейся ситуации организации, являющейся налоговым агентом, необходимо быть готовой отстаивать свою позицию в судебном порядке.

 

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Объедкова Наталья, Волкова Юлия

 

 


Потребительский кооператив собирается обеспечить выплату пая выходящему из состава кооператива пайщику, переуступив ему право требования денежных средств по договору займа другим физическим лицом. В договор займа включено условие о залоге недвижимого имущества.

В какой форме должна быть совершена сделка по уступке права требования?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Договор уступки права требования в рассматриваемой ситуации должен быть заключен в письменной форме и подлежит государственной регистрации.

Несоблюдение правил о государственной регистрации договора влечет его недействительность. Такой договор считается ничтожным.

 

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязательства (в том числе заемного) является залог имущества.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 334 ГК РФ залог недвижимого имущества (ипотека) регулируется Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон об ипотеке).

Пункт 1 ст. 47 Закона об ипотеке предоставляет залогодержателю право передать свои права по обеспеченному ипотекой обязательству (основному обязательству) другому лицу, если договором не предусмотрено иное.

К отношениям между лицом, которому уступаются права, и залогодержателем применяются нормы статей 382, 384-386, 388 и 390 ГК РФ о передаче прав кредитора путем уступки требования (п. 4 ст. 47 Закона об ипотеке).

Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Уступка прав по обеспеченному ипотекой обязательству (основному обязательству) в соответствии с п. 1 ст. 389 ГК РФ должна быть совершена в той форме, в которой заключено основное обязательство (п. 3 ст. 47 Закона об ипотеке).

Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 389 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона об ипотеке при включении соглашения об ипотеке в договор займа, содержащий обеспеченное ипотекой обязательство, в отношении формы и государственной регистрации этого договора должны быть соблюдены требования, установленные для договора об ипотеке. Иными словами, такой договор должен быть заключен в письменной форме и подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 10 Закона об ипотеке).

Таким образом, учитывая необходимость государственной регистрации основного обязательства, такой регистрации подлежит и договор уступки права требования по основному обязательству. Несоблюдение правил о государственной регистрации такого договора влечет его недействительность. Данный договор считается ничтожным (п. 1 ст. 10 Закона об ипотеке, определение ВАС РФ от 24.05.2007 N 5767/07, постановления ФАС Уральского округа от 15.09.2009 N Ф09-6899/09-С6, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.08.2004 N А33-17748/03-С1-Ф02-2995/04-С2, п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 28.01.2005 N 90 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с договором об ипотеке").

 

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Суздолева Елена, Александров Алексей

 

 

 

 



Поделиться в социальных сетях:

Статьи по теме

Новости законодательства за 05.09.11 — 09.09.11.
13.09.2011

ПРОЕКТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

Постановление Правительства РФ от 29.08.2011 № 719 «О внесении изменений в Правила предоставления в 2011 году государственных гарантий Российской Федерации по кредитам либо облигационным...

Конференция "МАЛЫЙ И СРЕДНИЙ БИЗНЕС В РОССИИ".
31.07.2014

Конференция "МАЛЫЙ И СРЕДНИЙ БИЗНЕС В РОССИИ"

22 октября, Москва

В рамках работы предстоящей конференции будут рассматриваться ключевые компоненты, необходимые для успешного роста и развития банковских...

Представитель ФК "Лайф" внес предложение в Тюменскую областную думу о субсидировании затрат по факторинговым платежам.
16.11.2011

Руководитель регионального центра ФК "Лайф" в г.Тюмень Василий Климов выступил 3 ноября 2011 г. с докладом на Круглом столе «Лизинг и факторинг как новые финансовые инструменты». Мероприятие было организовано...