115583, г. Москва, ул. Елецкая, д. 8 к. 2
Наши социальные сети:

Консультации экспертов ГАРАНТа

03.08.2010

 Организация "В", организация "А", организация "С" заключили договор перевода долга - долг организации "А" перед организацией "В" переведен на третье лицо (организацию "С") в размере 1000 рублей. От организации "С" поступила оплата в размере 600 рублей в адрес организации "В". На сумму в размере 400 рублей между организацией "В" и организацией "С" было заключено соглашение о прощении долга.
Может ли организация "В" учесть в расходах в налоговом учете убыток от прощения долга в размере 400 рублей?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация "В" при заключении соглашения о прощении долга с организацией "С" дебиторскую задолженность в сумме 400 рублей не признает в расходах при исчислении налога на прибыль.
В бухгалтерском учете прощенная задолженность включается в состав прочих расходов.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.
При этом между первоначальным и новым должником составляется соглашение (договор о переводе долга) в письменной форме (п. 2 ст. 391 ГК РФ). При переводе долга происходит замена должника в обязательстве по договору купли-продажи, то есть у покупателя прекращается обязательство по оплате товара перед поставщиком и эта обязанность возникает у нового должника.
Выручка от реализации продукции является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (п. 5, п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от реализации продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При переводе долга на нового должника (организацию "С") обязательство по оплате товара не прекращается, при этом лишь меняется должник по обязательству.
На дату подписания договора (соглашения) о переводе долга замена должника в обязательстве отражается организацией-кредитором в аналитическом учете по счету 62. Например, по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Организация С", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Организация А".
Частичное погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" (или 50 "Касса") в корреспонденции с кредитом счета 62, субсчет "Организация С".
При прощении долга оставшаяся часть дебиторской задолженности организации "С" (в сумме 400 руб.) признается прочим расходом организации и списывается со счета 62, субсчет "Организация С", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговой базой при реализации собственной продукции является стоимость этой продукции, указанная в договоре, без включения НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 40 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является день отгрузки продукции (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Выручка от реализации продукции собственного производства (без НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на продукцию независимо от фактического поступления оплаты (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Доход от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с ее производством и реализацией, которые подразделяются на прямые и косвенные (пп. 1 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ; письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541).
При признании в бухгалтерском учете прочего расхода вследствие прощения долга у организации возникает постоянная разница, поскольку в налоговом учете соответствующий расход не признается (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").
Данной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО), что отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам на прибыль" (п. 7 ПБУ 18/02).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Бойко Лариса, Мельникова Елена


В апреле 2010 года ЗАО предоставило денежный заем (беспроцентный) в размере 1 млн. рублей другой организации. В мае 2010 года ЗАО уступило право требования долга в размере 1 млн. рублей новому кредитору.
Что следует включить в расчет пропорции для ведения раздельного учета?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, в рассматриваемом случае в расчет пропорции для ведения раздельного учета нужно включить только цену, по которой организация уступила право требования долга по договору займа.

Обоснование вывода:

Раздельный учет при предоставлении займа

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Если денежный заем является беспроцентным, то условие об этом должно быть прямо установлено договором (п. 1, п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Беспроцентные займы, предоставленные другим организациям, не относятся к финансовым вложениям, поскольку не удовлетворяют условиям п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", следовательно, нормы ПБУ 19/02 к учету рассматриваемого займа не применяются. Сумму выданного беспроцентного займа организация может отразить по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
При передаче займа организация фактически осуществляет две операции:
- сама передача займа;
- оказание услуг по предоставлению данного займа.
Операции, являющиеся и не являющиеся объектами обложения по НДС, перечислены в ст. 146 НК РФ.
Напомним, что объектом налогообложения признаются: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Таким образом, если какая-либо операция объектом обложения по налогу не признается, то и нормы соответствующей главы НК РФ, регулирующие порядок уплаты данного налога, к этой операции не применяются.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. В свою очередь, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).
Таким образом, операция по передаче займа объектом обложения по НДС не является. Следовательно, нормы гл. 21 НК РФ к данным операциям не применимы.
Что касается операции по оказанию услуг по предоставлению займа, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Таким образом, операция по оказанию услуг по предоставлению займа является объектом обложения по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Соответственно, стоимостью услуги по предоставлению займа будут являться проценты, причитающиеся заимодавцу на основании договора займа.
Вместе с тем в ст. 149 НК РФ содержится перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Так, согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
Соответственно, хотя операция по оказанию услуг и является объектом налогообложения, данная операция облагаться НДС не будет, так как к ней применяется освобождение, предусмотренное ст. 149 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Кроме того, п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, в частности, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, стоимость услуг по предоставлению займа необходимо учитывать в расчете рассматриваемой пропорции. Что касается суммы самого займа, то ее в расчет пропорции включать не нужно, так как, как было сказано выше, операция по передаче займа объектом обложения по НДС не является.
С данным выводом согласен и Минфин России. Так, в письмах от 02.04.2009 N 03-07-07/27, от 28.04.2008 N 03-07-08/104 специалисты финансового ведомства указали, что поскольку стоимостью услуги по предоставлению займа является размер процентов, взимаемых заимодавцем с заемщика, при предоставлении займов в денежной форме для определения пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа не учитывать.
Итак, при расчете пропорции сумму самого займа учитывать не нужно.
Что касается ситуации, когда заем является беспроцентным, то, учитывая все вышесказанное, считаем, что в этом случае операция по предоставлению займа никак не отразится на расчете пропорции, составляемой в целях ведения раздельного учета, так как стоимость услуги по предоставлению займа в такой ситуации будет равна нулю.
Отметим также, что отдельными средствами массовой информации высказывалось мнение, приписываемое налоговым органам, что в расчет пропорции следует включать также и сумму самого займа. Кроме того, некоторые авторы полагают, что в случае, когда заем является беспроцентным, проценты, включаемые в расчет пропорции, необходимо определять по ставке рефинансирования. Отметим, что нам не удалось найти каких-либо официальных разъяснений, подтверждающих указанные точки зрения. Более того, считаем, что данные позиции противоречат нормам НК РФ.
Напомним также, что действующим законодательством право давать официальные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах РФ наделен Минфин России (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). А позиция Минфина России в точности совпадает с нашей точкой зрения.

Раздельный учет при уступке права требования

По операции уступки права требования само право требования к заемщику в данной ситуации выбывает в результате его уступки новому кредитору. Доходы и расходы, возникающие при уступке права требования, включаются в состав прочих доходов и расходов организации (п. 7, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11, п. 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" и субсчет 91-2 "Прочие расходы").
В налоговом учете, поскольку организация (цедент) применяет метод начисления, то доход от уступки права требования признается в периоде подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В соответствии с пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС операции по уступке (приобретению, переуступке) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
Таким образом, операции по уступке кредитором прав требований, вытекающих из договоров займа, являются объектом налогообложения по НДС, но освобождены от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ.
В целях расчета пропорции для ведения раздельного учета, на наш взгляд, следует учитывать цену, по которой организация уступила право требования долга по договору займа. Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность была реализована новому кредитору по цене, равной сумме долга организации, которой выдавался заем. Соответственно, в рассматриваемом случае в расчет пропорции следует включать 1 млн. рублей.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Тимукина Екатерина, Горностаев Вячеслав


Организация применяет общую систему налогообложения. По договору уступки права требования она передаёт приобретенные ранее простые процентные банковские векселя. Возникает ли у организации обязанность по уплате процентов, указанных в векселе? Каков порядок учета данных процентов в расходах?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У организации не возникает обязанность по уплате указанных в векселе процентов, соответственно, и расхода в виде процентов по долговым (заемным) обязательствам у организации нет.

Обоснование вывода:
Согласно ст. 815 ГК РФ простой вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом с момента выдачи векселя к отношениям сторон применяются правила, предусмотренные параграфом "Заем" главы 42 ГК РФ.
В силу ст. 5 и ст. 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты.
В рассматриваемом случае организацией-векселедателем, иными словами - заемщиком, является банк.
Поэтому именно у банка возникает обязанность по уплате процентов организации, предъявившей вексель к погашению (определение ВАС РФ от 24.03.2010 N ВАС-2943/10).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в том числе, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
Таким образом, в состав внереализационных расходов проценты по векселям включаются заемщиками, то есть организациями-векселедателями.
Следовательно, расход в виде процентов, выплачиваемых лицу, предъявившему вексель к оплате, возникает у организации-векселедателя, то есть у банка.
Соответственно, в случае передачи векселя третьего лица в оплату по договору уступки права требования организация в качестве заемщика не рассматривается и проценты за пользование заемными средствами не начисляет и не уплачивает.
В этой связи и расхода в виде указанных в векселе процентов, учитываемого в целях налогообложения прибыли, у организации при передаче векселя в оплату по договору уступки права требования не возникает.

К сведению:
В рассматриваемой ситуации расходом, учитываемым в целях налогообложения, у организации признается стоимость приобретения векселя (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Завьялов Кирилл, Мягкова Светлана


Физическое лицо предоставило заем обществу с ограниченной ответственностью.
Оно планирует уступить право требования по заключенному договору займа другому физическому лицу. Возможна ли уступка права требования между физическими лицами? Каковы порядок и форма заключения подобной сделки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Право требования, возникшее у кредитора - физического лица на основании договора займа, может быть передано им другому физическому лицу по сделке об уступке права требования, если иное не предусмотрено договором займа.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (п. 2 ст. 1 ГК РФ).
Иными словами, участниками гражданского оборота и сторонами сделки могут быть как юридические лица, так и граждане (физические лица). Следовательно, право требования, принадлежащее кредитору (физическому лицу) на основании договора займа, может быть передано им по сделке об уступке права требования как юридическому, так и физическому лицу.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. Обычно на практике порядок такого уведомления (кто именно (кредитор или новый кредитор) будет уведомлять должника, сроки уведомления) стороны предусматривают в соглашении об уступке права требования.
Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору (п. 3 ст. 382 ГК РФ).
Отметим, что ГК РФ установлены некоторые ограничения уступки права требования. Так, кредитор не может уступить право требования без согласия должника, если обязательство последнего непрерывно связано с личностью первого (п. 2 ст. 388 ГК РФ). Например, если речь идет о возмещении вреда, нанесенного здоровью, или алиментах. Однако в рассматриваемом случае указанное ограничение не применяется, поскольку право требования возникло у кредитора на основании договора займа.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 388 ГК РФ кредитор не вправе уступить требование другому лицу, если это противоречит закону, другим правовым актам или основному договору. Уступка физическим лицом права требования, возникшего из договора займа, законом или иными правовыми актами не запрещена. Следовательно, заимодавец (физическое лицо) вправе передать имеющееся у него право требования к заемщику другому лицу, если иное не предусмотрено договором займа.
Все права первоначального кредитора, которые существовали на момент уступки требования, переходят к новому кредитору в полном объеме и на тех же условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ). В частности, новый кредитор приобретает право на получение с должника не уплаченных ранее процентов.
Согласно ст. 390 ГК РФ кредитор несет ответственность перед новым кредитором только за недействительность переданного требования. Однако он не отвечает за неисполнение требования должником. Исключение составляет случай, когда первоначальный кредитор поручается за должника перед новым кредитором.
Кроме того, статьей 389 ГК РФ установлены определенные требования к форме сделки об уступке права требования. В частности, уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Иными словами, если договор займа был заключен в простой письменной форме, то в такой же точно форме должна быть совершена уступка требования по нему, то есть сторонам необходимо подписать письменное соглашение об уступке права требования.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Левинская Наталья, Александров Алексей


В 2008 году банк выдал кредит в размере 40 млн. рублей на условиях 18% годовых организации "А", с 2008 по 2010 годы банк начислял внереализационный доход в виде процентов по кредитному договору. Начисленные проценты с 2008 по 2010 год не были погашены должником по кредитному договору с банком. В 2010 году банк уступает право требования долга организации "Б". К организации перешли права требования как основной части долга, так и начисленных за период пользования кредитом процентов. Уступка права требования к должнику по кредитному договору была оплачена организацией денежными средствами.
За какой период организация "Б" должна учитывать доходы в налоговом учете в виде процентов по кредитному договору: с 2008 года или с 2010 года до даты полного погашения долга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На момент уступки права требования (подписания соответствующего договора) у организации "Б" возникает подлежащий обложению налогом на прибыль внереализационный доход в виде права требования начисленных, но не оплаченных заемщиком (должником) по договору до момента уступки права требования процентов.
Таким образом, организация должна учесть в налоговом учете сумму процентов, право требования на которые перешло к ней по договору уступки.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).
Таким образом, право требования начисленных и не уплаченных должником по кредитному договору процентов переходит к новому кредитору на дату заключения сделки по уступке права.
Доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), то есть предоставлены заемщику, а также в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований отнесены к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам отнесены к внереализационным доходам.
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Учитывая изложенное, в случае уступки прав требования уплаты штрафных санкций, не признанных должником и не подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда, данные суммы в состав стоимости задолженности по кредитному договору не включаются. Указанные суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов цессионария при наступлении событий, указанных в п. 3 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-06/2/191).
Отметим также, что согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гильмутдинов Дамир, Горностаев Вячеслав


Организацией "А" была сделана предоплата за аренду помещения по письму организации "Б" (оплатить за электроэнергию 80 000 рублей). Организации "А" за аренду было выставлено 50 000 рублей. Остаток остался в размере 30 000 рублей. Организация "А" НДС на сумму 30 000 рублей нигде не отражала и счет-фактуру на предоплату не выписывала. Договор аренды был расторгнут и за организацией "Б" осталась задолженность, которую она не может перечислить организации "А" из-за отсутствия средств на расчетном счете. Был составлен договор цессии между организацией "А" (цедент) и организацией "С" (цессинарий) о переуступке прав требования, о чем был уведомлен должник - организация "Б". На данный момент задолженность числится у цедента (организации "А") на счете 60.2 (предоплата).
Какие бухгалтерские проводки должен сделать цедент при поступлении от цессинария 30 000 рублей, включая НДС?

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, признаются прочими доходами, а расходы, связанные с их продажей, выбытием и прочим списанием, - прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, операции по уступке права требования следует отражать с применением счета 91.
В этой связи в рассматриваемом случае в учете цедента будут сделаны записи:
Дебет 76, субсчет "Цессионарий" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- признан доход от уступки права требования в сумме задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60, субсчет "Предоплата"
- учтена в расходах уступленная дебиторская задолженность в сумме реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Цессионарий"
- получены денежные средства от организации "С" по договору уступки права требования.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По вопросу исчисления НДС единого мнения в настоящий момент не существует.
Так, одна точка зрения заключается в следующем. Особенности исчисления НДС при уступке требования изложены в ст. 155 НК РФ.
Пункт 1 ст. 155 НК РФ указывает, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.
Пункт 1 ст. 167 НК РФ устанавливает, что моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено указанной статьей, является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Соответственно, обязанность по исчислению НДС возникает либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в момент или получения полной или частичной предоплаты.
Следовательно, представляется, что при последующей уступке права денежного требования облагаемым НДС оборотом будет являться только сумма, превышающая дебиторскую задолженность.
В ином случае (если задолженность приобретается цессионарием по цене, не превышающей сумму задолженности, числящейся на балансе у цедента) налоговой базы по НДС не возникает.
Вторая точка зрения принадлежит представителям контролирующих органов.
В своих разъяснениях (письма Минфина России от 16.09.2009 N 03-07-11/227, ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@) контролирующие органы отмечают, что первичная уступка (уступка первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг)) облагается НДС в общеустановленном порядке.
Учитывая наличие двух противоположных точек зрения, не исключаем, что в случае, если организация не будет начислять НДС при уступке права требования, данное решение может стать предметом судебного разбирательства.
Единообразной арбитражную практику назвать нельзя. Судами принимались как решения в пользу налоговых органов (постановление ФАС Центрального округа от 12.02.2009 N А14-9603/2007/446/24), так и в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Центрального округа от 08.11.2007 N А48-5635/06-8 и ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 N А55-13072/06).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Титова Елена, Горностаев Вячеслав


Поделиться в социальных сетях:

Статьи по теме

Факторинг на службе бизнеса.
25.04.2014

Если вы нуждаетесь в дополнительных финансовых средствах, не имея в активе ничего кроме долгов покупателей и собственных здоровых амбиций, — не отчаивайтесь. Ваши проблемы могут быть решены с помощью ...

Консультации экспертов ГАРАНТа.
01.10.2012

Заключен договор уступки права требования, которое вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг). Организация является цессионарием.
Как отразить в "новой" декларации по налогу на прибыль доходы...

Новые технологии для коллекторов: итоги семинара АРКБ и Центра развития коллекторства
28.05.2008

16 мая 2008 года в Москве прошел семинар «Новые технологии взыскания задолженности», который организовала Ассоциация по развитию коллекторского бизнеса (АРКБ). Мероприятие проводил Генеральный директор...