Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Уступка права требования к заказчику-застройщику, осуществленная первоначальным дольщиком в пользу нового дольщика, не влечет за собой никаких изменений в составе активов и обязательств организации-должника, которому на основании полученного от кредитора (дольщика) извещения о совершенной сделке надлежит лишь переоформить свои обязательства на нового дольщика, отразив это соответствующими аналитическими записями внутри счетов учета кредиторской задолженности дольщикам по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также по соответствующим источникам поступления средств счета 86 "Целевое финансирование".
Полагаем, что по согласованию сторон организации помимо уведомления об уступке права требования по договору долевого строительства другому лицу может быть предоставлена и копия договора уступки права требования.
Для отражения в учете увеличения общей суммы по договору долевого строительства в связи с увеличением по просьбе нового дольщика общего объема работ, выполняемых застройщиком, сторонами составляется дополнительное соглашение к договору долевого строительства об увеличении общей суммы договора.
Обоснование вывода:
Отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты такого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, регулируются Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ) (ч. 1 ст. 1 Закона N 214-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 214-ФЗ по договору участия в долевом строительстве (далее - договор) одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и других предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
При этом средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Бухгалтерский учет операций в строительстве ведется с применением положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160), действующего в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445).
Согласно пп. "г" п. 3.1.8 Положения N 160 полученные основным застройщиком на строительство объекта долевые средства отражаются у него в учете как дополнительные целевые средства для финансирования капитального строительства. То есть полученные от участников долевого строительства (инвесторов) денежные средства застройщик отражает в составе целевого финансирования проводкой:
Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") Кредит 86 "Целевое финансирование".
Уступка права требования долга регулируется ст.ст. 382-390 ГК РФ.
Пунктом 1 ст. 382 ГК РФ предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).
Согласно ст. 384 ГК РФ, если иное не установлено договором, то право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором, но он письменно уведомляется о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу (п.п. 2 и 3 ст. 382 ГК РФ).
При этом уступка требования, основанного на сделке, совершенной в письменной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389 ГК РФ).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ). Какого-либо определенного перечня документов, подлежащих передаче в подобном случае, законодательство не содержит, поэтому обязанность первоначального кредитора (дольщика) передать подтверждающие документы будет считаться исполненной после передачи им любых имеющихся документов, удостоверяющих переход права требования к новому кредитору (дольщику) и подтверждающих размер уступаемой задолженности.
В свою очередь, должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу (п. 1 ст. 385 ГК РФ). Поэтому, несмотря на то, что обязанность предоставления подтверждающих документов должнику законодательно не закреплена, полагаем, что по согласованию сторон ему помимо уведомления может быть предоставлена и копия договора уступки права требования.
В п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120 судьи, рассматривая уступку права требования по договору подряда, отметили, что перемена кредитора в возникшем из договора подряда денежном обязательстве не влияет ни на основания, при наличии которых должник обязан его исполнить, а кредитор, соответственно, вправе потребовать исполнения, ни на обязанность подрядчика выполнить работы в соответствии с условиями договора строительного подряда.
Таким образом, уступка права требования к заказчику-застройщику, осуществленная первоначальным дольщиком в пользу нового дольщика, не влечет за собой никаких изменений в составе активов и обязательств организации-должника, которому на основании полученного от кредитора (дольщика) извещения о совершенной сделке надлежит лишь переоформить свои обязательства на нового дольщика, отразив это соответствующими аналитическими записями внутри счетов учета кредиторской задолженности дольщикам по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также по соответствующим источникам поступления средств счета 86 "Целевое финансирование".
При этом схема бухгалтерских проводок по рассматриваемым операциям, на наш взгляд, может выглядеть следующим образом:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с первоначальным дольщиком", Кредит 86, субсчет "Средства, полученные от первоначального дольщика"
- отражена задолженность первоначального дольщика по договору долевого строительства;
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет "Расчеты с первоначальным дольщиком"
- поступили денежные средства от первоначального дольщика;
Дебет 76 , субсчет "Расчеты с новым дольщиком" Кредит 76, субсчет "Расчеты с первоначальным дольщиком"
- отражена уступка права требования новому дольщику;
Дебет 86, субсчет "Средства, полученные от первоначального дольщика" Кредит 86, субсчет "Средства, полученные от нового дольщика"
- отражено изменение дольщика по договору долевого строительства.
В случае увеличения общей суммы договора, когда по просьбе нового дольщика происходит увеличение общего объема работ, выполняемых застройщиком, сторонами (застройщиком и новым дольщиком) составляется дополнительное соглашение к договору долевого строительства об увеличении общей суммы договора.
В бухгалтерском учете заказчика-застройщика такое увеличение суммы по договору отражается дополнительными проводками:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с новым дольщиком", Кредит 86, субсчет "Средства, полученные от нового дольщика"
- отражено увеличение общей суммы договора долевого строительства по новому дольщику;
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет "Расчеты с новым дольщиком"
- поступили дополнительные денежные средства от нового дольщика.
К сведению:
Напомним, что в соответствии со ст. 17 Закона N 214-ФЗ уступка права требования по договору долевого строительства подлежит обязательной государственной регистрации в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Объедкова Наталья, Мягкова Светлана
ООО выплачивает участнику (физическому лицу) действительную стоимость его доли в уставном капитале в связи с выходом из общества. При этом с ним заключается договор об уступке прав и обязанностей по договору долевого участия в строительстве жилого помещения на сумму его действительной стоимости доли.
В каком порядке эти операции облагаются НДФЛ?
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В соответствии с п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. В соответствии с п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ при выходе участника ООО из общества его доля переходит к обществу.
При этом участнику, подавшему заявление о выходе из общества, должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или должно быть выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости. Выплатить долю следует в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из ООО. При этом по решению участников общества, принятому единогласно, уставом ООО могут быть установлены другие сроки или порядок выплаты выходящему участнику действительной стоимости его доли, а действительная стоимость доли участника в уставном капитале общества определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи участником заявления о выходе из общества (п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).
Следовательно, при выходе из общества у участника возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Исходя из разъяснений Минфина России, представленных в письме от 09.10.2006 N 03-05-01-04/290, при выходе участника из общества продажи доли в ее уставном капитале не производится. Следовательно, выплаты в виде действительной стоимости доли подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.
Иными словами, в случае если физическое лицо выходит из общества в соответствии с п. 1 ст. 26 Закона N 14-ФЗ, то весь доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли облагается НДФЛ. При этом физическое лицо не может уменьшить свои доходы на расходы, предусмотренные абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК, так как не было продажи доли.
Обязательство по выплате действительной стоимости доли возникает у общества в момент, когда участник представил заявление о выходе из общества.
Срок выплаты участнику общества действительной стоимости его доли либо выдачи ему в натуре имущества такой же стоимости составляет три месяца со дня возникновения соответствующей обязанности, то есть с даты получения обществом заявления о выходе из общества (принимая во внимание положения ст. 191 ГК РФ, такой срок начинает течь со дня, следующего за днём подачи заявления о выходе), если иной срок или порядок выплаты не предусмотрен уставом ООО.
При этом физические лица, являющиеся учредителями (участниками) общества, при отчуждении доли (части доли) в уставном капитале общества получают доход не от передачи (продажи) имущества, принадлежащего им на праве собственности, а от реализации имущественных прав на участие этих лиц в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, который определен учредительными документами (письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.05.2006 N 28-10/44546@).
Из п. 1 ст. 210 НК, ст. 217 НК РФ следует, что действительная стоимость доли участника, выплаченная ему при выходе из ООО, является облагаемым НДФЛ доходом участника. В п. 1 ст. 210 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В ст. 217 НК РФ перечислены доходы физических лиц, которые освобождаются от налогообложения. Среди них действительная стоимость доли участника, выплаченная ему при выходе из общества, не поименована.
Общество признается налоговым агентом по НДФЛ с дохода в виде выплаченной участнику при выходе из общества действительной стоимости его доли. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ. Исключение сделано лишь для доходов, перечисленных в ст. 214.1, ст. 227 и ст. 228 НК РФ. Доход в виде действительной стоимости доли, полученный при выходе физического лица из общества, в приведенных статьях не предусмотрен.
Таким образом, при выплате участнику действительной стоимости его доли общество обязано исчислить и удержать НДФЛ с полной стоимости доли. Кроме того, в налоговый орган необходимо будет представить сведения о сумме выплаченного дохода по форме 2-НДФЛ. Если сумма, фактически выплачиваемая участнику, не позволяет полностью удержать у него исчисленный налог, общество обязано сообщить об этом письменно налогоплательщику и в налоговый орган не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ) (см. письма Минфина России от 24.05.2010 N 03-04-05/2-287, от 02.03.2010 N 03-04-06/2-19). Иными словами, если участник вышел из ООО в 2010 году, то организация должна сообщить об этом не позднее 31 января 2011 года.
Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог по форме N 2-НДФЛ, утвержденной данным приказом.
В этом случае у налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 2, п. 3 ст. 228 НК РФ, возникает обязанность самостоятельно представить декларацию по форме N 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, который следует за годом выхода из общества, и уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
К сведению:
Обращаем внимание, что, по мнению Минфина России, неоднократно выраженному в письмах от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126, от 24.05.2010 N 03-04-05/2-287, от 02.03.2010 N 03-04-06/2-19, от 29.12.2009 N 03-04-05-01/1032, выплата действительной стоимости доли участника, выходящего из ООО, облагается НДФЛ в полном размере.
При этом существует иная точка зрения, ранее высказанная налоговыми органами (см. письма УФНС по г. Москве от 04.05.2007 N 28-10/043011, от 30.09.2005 N 28-10/69814), заключающаяся в том, что при выходе участников - физических лиц из состава учредителей ООО НДФЛ облагается только стоимость доли, превышающая сумму первоначального взноса участника в уставный капитал. Отметим, что большинство специалистов (аудиторов, налоговых консультантов) придерживаются этого же мнения.
Основана данная точка зрения на положениях ст. 41 НК РФ, в соответствии с которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Следовательно, экономическая выгода может возникнуть в том случае, когда стоимость доли, выплачиваемая при выходе участника из ООО, будет превышать сумму первоначального взноса в уставный капитал. В ином случае экономической выгоды не возникает, а, соответственно, отсутствуют и налоговые обязательства.
В то же время заметим, что более поздних разъяснений налоговых органов нет. Придерживаются ли они и в настоящее время этой позиции - неизвестно. В связи с этим полагаем, что в случае исключения из налоговой базы для целей исчисления НДФЛ суммы первоначального взноса возможны налоговые риски (в части доначисления НДФЛ).
Момент возникновения налогообложения НДФЛ
В рассматриваемой ситуации участник общества получает в оплату доли не денежные средства, а право требования по договору долевого участия.
Уступка права требования, также именуемая цессией, представляет собой перемену кредитора в обязательстве в результате совершения соответствующей сделки (ст. 384 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
В силу ст. 128 ГК РФ имущественное право относится к объектам гражданских прав и является одним из видов имущества.
Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ доход в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, полученный налогоплательщиком - физическим лицом, относится к доходам, полученным в натуральной форме.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в натуральной форме является дата передачи доходов в натуральной форме.
В связи с этим полагаем, что датой получения дохода в рассматриваемой ситуации для участника общества будет являться дата государственной регистрации договора уступки права требования.
Бухгалтерский учет
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), приобретенные обществом с ограниченной ответственностью доли участников оно учитывает на счете 81 "Собственные акции (доли)". В бухгалтерском учете общества необходимо сделать следующие записи:
Дебет 81 Кредит 75
- отражена задолженность по выплате участнику действительной стоимости его доли.
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, признаются прочими доходами, а расходы, связанные с их продажей, выбытием и прочим списанием, - прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Инструкция предусматривает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, операции по уступке права требования следует отражать с применением счета 91.
В этой связи в рассматриваемом случае в учете цедента будут сделаны записи:
Дебет 76, субсчет "Цессионарий" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- признан доход от уступки права требования в сумме задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62
- учтена в расходах уступленная дебиторская задолженность;
Дебет 75 Кредит 76, субсчет "Цессионарий"
- погашена задолженность перед участником.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Титова Елена, Горностаев Вячеслав
Организация выступила цессионарием по договору переуступки права долга на сумму 675 000 рублей. Должник произвел оплату в полном размере. Организация по договору цессии обязана была оплатить цеденту 675 000 рублей до 30.06.2010. По настоящее время организация оплату не осуществила.
Каков порядок исчисления НДС в данной ситуации? Не возникает ли в рассматриваемом случае у цессионария материальной выгоды в связи с тем, что деньги, полученные от должника, не переданы своевременно цеденту? Если возникает материальная выгода, то облагается ли она НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае у организации не возникает налоговой базы по НДС.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
При этом ст. 384 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Таким образом, из приведенных норм ГК РФ четко следует, что в результате уступки права требования новый кредитор (цессионарий) получает все права, обеспечивающие исполнение обязательства по приобретенному праву требования. В данном случае это означает, что с момента заключения договора цессии кредиторская задолженность должника перед цедентом переходит к цессионарию, именно он после заключения рассматриваемого договора имеет право требовать от должника погашения данной задолженности и, в случае если задолженность будет погашена, именно цессионарий будет являться собственником поступивших денежных средств. Никаких обязательств передать денежные средства, полученные от должника, цеденту у цессионария не возникает. То есть, повторим еще раз, денежные средства, полученные от должника, являются в данном случае собственностью цессионария (организации).
Что касается отношений цессионария и цедента, то договор уступки права требования может быть возмездным (в этом случае к нему применяются правила купли-продажи (глава 30 ГК РФ) или мены) или безвозмездным (в этом случае к нему применяются правила о дарении). В силу п. 1 ст. 424 ГК РФ цена сделки устанавливается соглашением сторон.
В рассматриваемой ситуации кредиторская задолженность цедента (в размере 675 000 рублей) продается посредством подписания договора об уступке права требования, третьей стороне - цессионарию (организации). Из условий договора следует, что цена данной сделки установлена сторонами как 675 000 рублей, то есть цена установлена в размере задолженности должника.
Иными словами, при заключении договора цессии в рассматриваемом случае у цессионария возникают:
а) право требовать погашения задолженности у должника;
б) обязательство оплатить цеденту сумму, причитающуюся ему за уступку права требования.
То есть в учете цессионария в результате заключения договора цессии возникли одновременно кредиторская и дебиторская задолженности, которые между собой взаимосвязи не имеют.
Иными словами, право цессионария требовать погашения задолженности должником никак не влияет на обязанность цессионария уплатить цеденту причитающуюся ему сумму.
Например, если должник не погасит свою задолженность перед организацией, это не означает, что организация не должна гасить свою задолженность перед цедентом, возникшую из договора цессии.
Более того, в общем случае суммы данных задолженностей необязательно должны быть равными (например, цессионарий может приобрести задолженность в размере 100 000 рублей за 50 000 рублей, или же наоборот -задолженность в размере 50 000 рублей за 100 000 рублей).
В рассматриваемой случае следует говорить о неисполнении цессионарием своих обязательств перед цедентом (п. 3 ст. 486 ГК РФ).
Ни гражданское законодательство, ни налоговое законодательство не определяют такой вид доходов, как полученная материальная выгода от задержки исполнения денежного обязательства.
Гражданское законодательство оперирует понятием неустойка, под которым понимается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
За неисполнение денежного обязательства также может устанавливаться ответственность в виде уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами, которые могут быть начислены при взыскании долга в судебном порядке (ст. 395 ГК РФ).
Отметим еще одно обстоятельство, связанное с отсутствием оплаты по договору цессии со стороны цессионария.
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ дарение может выражаться в безвозмездной передаче одним лицом другому лицу имущественного права (требования) к третьему лицу.
Таким образом, если сделка уступки права (требования) является сделкой дарения, то она должна соответствовать п. 4 ст. 575 ГК РФ, а именно не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями.
Поэтому сделку уступки права (требования) между коммерческими организациями могут признать ничтожной в силу ст.ст. 168, 575 ГК РФ.
Применительно к такому случаю Президиум ВАС РФ в п. 9 своего информационного письма от 30.10.2007 N 120 указал, что соглашение об уступке права (требования), заключенное между коммерческими организациями, может быть квалифицировано как дарение только в том случае, если будет установлено намерение сторон на безвозмездную передачу права (требования).
Что касается НДС, то особенности исчисления НДС по операциям купли-продажи права требования раскрываются в ст. 155 НК РФ.
При уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Таким образом, после прекращения обязательства должником (например прекращение обязательства исполнением) у цессионария возникает обязанность исчислить НДС.
Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы определяется в данном случае как день прекращения соответствующего обязательства.
Минфин России обращает внимание налогоплательщиков, что на уступку прав, вытекающих из всех других гражданско-правовых договоров, или из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, данная норма не распространяется (письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).
Однако в силу того, что в рассматриваемой ситуации сумма дохода, полученного цессионарием от должника (денежные суммы, перечисленные в погашение долга), равна сумме расходов на приобретение требования (задолженность, подлежащая оплате цеденту), налоговая база по НДС равна нулю в любом случае независимо от того, по какому договору переуступаются рассматриваемые требования.
Соответственно, у организации-цессионария не возникает обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазукова Екатерина, Родюшкин Сергей