Консультации экспертов ГАРАНТа.
1. Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее также - НДС, налог) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Место реализации услуг в целях обложения НДС определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.
В частности, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на территории РФ на основе государственной регистрации организации.
К услугам, перечисленным в указанном подпункте, к которым применимы положения, относятся в том числе услуги по обработке информации. К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Если предмет договора возмездного оказания услуг в рассматриваемом случае позволяет отнести к нему услуги по обработке информации в определении, приведенном в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, следовательно, учитывая, что покупателем услуг выступает российская организация, местом их реализации должна быть признана территория РФ.
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 этой статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Считаем необходимым в рассматриваемом случае обратить внимание на следующее. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ удержание налога налоговым агентом производится из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. Подпункт 2 п. 3 той же статьи обязывает налогового агента письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.
Невозможность удержать налог может быть связана, в частности, с выплатой налогоплательщику дохода в натуральной форме, то есть с ситуацией, в которой денежных выплат налогоплательщику не производится. В этом случае у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с налогоплательщика (смотрите п. 10 постановления Пленум ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Однако в рассматриваемой ситуации доход выплачивается налогоплательщику не в натуральной форме, а путем выплаты ему денежных средств, несмотря на то, что выплата производится не путем перечисления, а путем удержания денежных средств из сумм, подлежащих перечислению налоговому агенту. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Поэтому отсутствие в договоре условия об уменьшении вознаграждения, подлежащего выплате иностранной организации, на сумму НДС, на наш взгляд, не может быть обстоятельством, свидетельствующим о невозможности удержания налога из суммы дохода налогоплательщика. Эта позиция подтверждается и судебной практикой. В постановлении от 18.05.2010 N 16907/09 Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что исполнение обязанности по уплате налоговым агентом налога на добавленную стоимость не может находиться в зависимости от условий договора с иностранной фирмой. Как отметил суд, налоговый агент обязан был исчислить налог по совершенным операциям самостоятельно и уплатить его в бюджет вне зависимости от условий заключенного между ним и иностранной фирмой соглашения и от того, был или не был исчислен и указан налог иностранным партнером в выставленных им к платежу документах.
Аналогичное мнение неоднократно высказывалось в судебной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2011 N 09АП-25741/11, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2011 N 11АП-13613/10).
Пунктом 1 ст. 174 НК РФ определено, что уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
Согласно п. 4 той же статьи в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Однако в рассматриваемом случае выплата вознаграждения иностранной организации производится не путем перечисления ей налоговым агентом денежных средств, поэтому положение п. 4 ст. 174 НК РФ в этой ситуации неприменимо.
Поэтому, на наш взгляд, российская компания должна в этом случае уплачивать НДС в общем порядке, то есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за налоговым периодом (кварталом), в котором сторонами договора подписан акт об оказанных услугах (ст. 163, п. 1 ст. 167 НК РФ).
Косвенно этот вывод следует и из письма Минфина России от 16.04.2010 N 03-07-08/116, разъяснения в котором также касались безденежной формы расчетов по договору.
Обращаем Ваше внимание на то, что высказанная точка зрения является экспертным мнением и исходит из понимания характера оказываемых иностранной организацией услуг согласно информации, изложенной в вопросе. Учитывая специфику оказываемых услуг в рассматриваемом случае, Вы вправе обратиться за официальными разъяснениями в Минфин России или в налоговый орган по месту учета Вашей компании (п.п. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
2. Налог на прибыль организаций
В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций (далее также - налог на прибыль, налог) признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, перечислены в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Пунктом 2 той же статьи определено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Так как к доходам, указанным в п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от оказания услуг информационного характера не относятся, в рассматриваемом случае вознаграждение, выплачиваемой иностранной организации, налогом на прибыль в РФ не облагается. Обязанностей налогового агента в связи с выплатой такого дохода у российской компании не возникает.
Кроме того, ст. 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 16 декабря 1996 г.) (далее - Соглашение), которое распространяется в том числе на налог на прибыль организаций в РФ (пп. "b" п. 3 ст. 2 Соглашения).
Статья 7 Соглашения регулирует порядок налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности. Согласно п. 1 этой статьи прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Для целей этого Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве (п. 1 ст. 5 Соглашения). Критерии определения наличия (отсутствия) постоянного представительства содержатся в п.п. 2-7 ст. 5 Соглашения).
Поскольку постоянное представительство, определяемое в соответствии с Соглашением, у иностранной организации на территории России отсутствует, полученное ею вознаграждение по договору оказания услуг налогом на прибыль в РФ не облагается.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ерин Павел, Мельникова Елена
Организация заключила со строительной компанией договор на поставку товарно-материальных ценностей, по которому строительная компания выступает в качестве покупателя, предварительный договор о купле-продаже квартиры в строящемся доме, по которому строительная компания выступает в качестве продавца, договор уступки прав требования и перевода долга по предварительному договору физическому лицу и договор зачета встречных однородных требований по договору поставки товарно-материальных ценностей и предварительному договору. Права требования были уступлены физическому лицу по цене меньшей, чем оплаченная по предварительному договору со строительной компанией.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается данная операция?
Пункт 1 ст. 429 ГК РФ определяет, что по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг на условиях, предусмотренных предварительным договором.
При этом в п. 3 ст. 429 ГК РФ указывается, что предварительный договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет, а также другие существенные условия основного договора.
По предварительному договору, кроме обязанности заключить в будущем основной договор, у каждой из сторон возникает также право требовать от другой стороны заключения такого договора. Таким образом, каждая из сторон предварительного договора является одновременно и кредитором, и должником.
Обязательства, предусмотренные предварительным договором, прекращаются, если до окончания срока, в который стороны должны заключить основной договор, он не будет заключен либо одна из сторон не направит другой стороне предложение заключить этот договор (п. 6 ст. 429 ГК РФ).
Таким образом, по предварительному договору о купли-продажи квартиры в строящемся доме у покупателя имеется право требовать от другой стороны заключения основного договора купли-продажи квартиры, которое и может быть передано физическому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 ГК РФ).
Отметим, что предварительный договор не предусматривает обязательств какой-либо из сторон по уплате денежных сумм. В то же время гражданское законодательство не содержит запрета на внесение денежных средств по предварительному договору.
Однако существенным обстоятельством является цель внесения денежных средств.
Это может быть способом обеспечения обязательств по предварительному договору. В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. То есть перечень способов обеспечения обязательств на сегодняшний день открыт.
Однако, если рассматриваемый предварительный договор о купле-продаже квартиры в строящемся доме содержит условие предварительной оплаты цены или ее существенной части недвижимости, которая будет создана или приобретена в последующем, то такой договор следует квалифицировать как договор купли-продажи недвижимой вещи в будущем (п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем" (далее - Постановление N 54)).
В отличие от предварительного договора и основного договора купли-продажи жилого помещения, по договору купли-продажи недвижимой вещи в будущем продавец в судебном порядке не может быть понужден к совершению действий по приобретению или созданию вещи, подлежащей передаче покупателю в будущем. В том случае, если у продавца отсутствует недвижимое имущество, которое он должен передать в собственность покупателя (например, недвижимое имущество не создано или создано, но передано другому лицу), либо право собственности продавца на это имущество не зарегистрировано в ЕГРП, покупатель вправе потребовать возврата уплаченной продавцу денежной суммы и уплаты процентов на неё (п.п. 3 и 4 ст. 487 ГК РФ), а также возмещения причинённых ему убытков (в частности, уплаты разницы между ценой недвижимого имущества, указанной в договоре купли-продажи, и текущей рыночной стоимостью такого имущества) (абзац шестой п. 5 Постановления N 54).
В отношении договора купли-продажи будущего жилого помещения специально отмечено, что этот договор не подлежит государственной регистрации и считается заключённым с момента его подписания сторонами (п. 9 Постановления N 54).
Соответственно, уступка требования по такой сделке по смыслу п. 2 ст. 389 и п. 2 ст. 558 ГК РФ также не подлежит государственной регистрации.
Таким образом, по договору купли-продажи недвижимой вещи в будущем до создания недвижимой вещи у покупателя имеется право указанных денежных требований, которое и может быть передано физическому лицу по договору уступки прав требования и перевода долга.
У продавца в силу договора купли-продажи недвижимой вещи в будущем возникает право требования уплаты денежной суммы, согласованной в договоре.
В заключение отметим, что в соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Поэтому в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, в случае предварительного договора, предусматривающий обеспечительный платеж, зачет встречных требований невозможен, так как имеющееся денежное обязательство перед Вашей организацией по договору поставки строительных материалов не однородно с требованиями, вытекающими из предварительного договора.
Иными словами, имеющееся обязательство по договору поставки должно быть исполнено иным способом.
Если же в рассматриваемом случае речь идет о договоре купли-продажи недвижимой вещи в будущем, то возможен зачет встречных денежных требований: к строительной компании по оплате поставки и к Вашей организации по оплате цены (или ее существенной части) недвижимости, которая будет создана в последующем.
1. НДС
Согласно трактовке, данной в Постановлении N 54 предварительному договору купли-продажи квартиры в строящемся доме, содержащему условие предварительной оплаты цены или ее существенной части недвижимости, которая будет создана или приобретена в последующем, взнос организации строительной компании по данному договору представляет собой предоплату по договору купли-продажи будущей недвижимости (квартиры).
Следовательно, по нашему мнению, строительная компания может воспользоваться льготой пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ и не начислять "авансовый" НДС.
Следует заметить, что ранее к такому выводу приходили и представители налоговых органов. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 05.12.2006 N 19-11/106200 был рассмотрен вопрос о необходимости обложения НДС аванса, который перечисляется организации покупателем согласно предварительному договору, по которому стороны обязуются в будущем заключить договор купли-продажи квартиры. На основании п. 8 ст. 149 и п. 2 ст. 162 НК РФ сделан вывод, что налогоплательщики при получении авансового платежа под предстоящую реализацию (по договорам купли-продажи) жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир полученную сумму авансового платежа вправе не облагать НДС.
Судьи также разделяют данный вывод (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 07.02.2008 N А55-11449/07).
В отношении обложения НДС при уступке прав требования физическому лицу отметим следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав (в том числе и уступка права требования) признается объектом обложения НДС.
Понятие имущественного права НК РФ не раскрывает. В то же время принято считать, что имущественное право - субъективные вещные права участников гражданских правоотношений, возникающие по поводу владения, пользования и распоряжения имуществом, а также обязательственные права требования, вытекающие как из договорных, так и из внедоговорных обязательств.
В этой связи можно сделать вывод, что право требования, переданное физическому лицу, относится к имущественным правам.
Статьей 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Из операций по уступке прав требований на территории РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только операции по уступке прав (требований) по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Иных освобождений от налогообложения операций по уступке прав требований на территории РФ налоговое законодательство не предусматривает.
В силу п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 НК РФ.
На основании положений п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав регламентированы ст. 155 НК РФ.
При уступке физическому лицу денежного требования, вытекающего из договора купли-продажи квартиры в будущем, т.е. товара, освобожденного от налогообложения на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ следует иметь в виду, что ст. 155 НК РФ не установлены особенности определения налоговой базы по НДС для таких случаев.
Минфин России занимает позицию, согласно которой в тех случаях, если главой 21 НК РФ не установлены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав, то налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, т.е. исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (смотрите письмо Минфина России от 16.10.2010 N 03-07-11/121, от 20.09.2006 N 03-04-10/13).
К противоположному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа, в постановлении которого от 03.05.2005 N А56-23705/04 указано: "хотя статьей 146 НК РФ не конкретизировано, реализация каких именно имущественных прав является объектом налогообложения, но с учетом того, что регламентированный статьями 154-162 НК РФ порядок и особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не содержат порядка определения налоговой базы в случае уступки права требования, вытекающего из договоров, операции по которым не являются объектом налогообложения, следует признать, что такая реализация имущественных прав объектом налогообложения не является".
Если следовать позиции Минфина России, то момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п.п. 1, 14 ст. 167 НК РФ. при уступке физическому лицу права заключения договора купли-продажи квартиры, вытекающего из предварительного договора, следует иметь в виду, что ст. 155 НК РФ предусмотрен особый порядок налогообложения таких сделок.
Так, в соответствии с п. 5 ст. 155 НК РФ при передаче прав, связанных с правом заключения договора, налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.
Согласно указанной статье налоговая база определяется как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ без включения в них налога.
В рассматриваемом случае налоговой базой будет являться стоимость, указанная в договоре об уступке права требования, без учета НДС, с которой исчисляется НДС по ставке в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Момент определения налоговой базы установлен п. 8 ст. 167 НК РФ, согласно которому при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется как день передачи имущественных прав.
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговым органам предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе в случае отклонения цены по сделке более чем на 20% в сторону понижения от уровня цен применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В этом случае, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.
Однако, предъявив претензии в связи с применением цены по сделке, налоговый орган будет обязан доказать соответствие примененных им цен уровню рыночных. Это, в частности, следует из арбитражной практики (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 07.09.2007 N КА-А40/7859-07).
В силу положений ст.ст. 168 и 174 НК РФ организация, передающая имущественное право, должна выставить счет-фактуру на полную стоимость передаваемого имущественного права и уплатить налог на добавленную стоимость со всей суммы средств, поступивших от покупателя данных прав.
2. Налог на прибыль
При уступке физическому лицу денежного требования, вытекающего из договора купли-продажи квартиры в будущем, следует иметь в виду следующее.
Доход от реализации имущественных прав учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Следовательно, доход от реализации права требования физическому лицу включается в налоговую базу по налогу на прибыль на общих основаниях.
Так как договор уступки права требования в рассматриваемом случае не подлежит обязательной государственной регистрации, то доход от реализации физическому лицу имущественного права, вытекающего из договора купли-продажи недвижимой вещи в будущем, признается для целей налогообложения в момент его подписания.
В то же время организация, в силу пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, вправе уменьшить доход от реализации права на цену его приобретения, а также на сумму расходов, связанных с его приобретением и реализацией.
Другие особенности определения налоговой базы даны в ст. 279 НК РФ.
При уступке налогоплательщиком - кредитором по долговому обязательству отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью долгового обязательства признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика (п. 2 ст. 279 НК РФ).
При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
В заключение отметим, что глава 25 НК РФ не устанавливает особого порядка определения доходов и расходов при уступке прав требований, возникающих из предварительного договора.
3. Бухгалтерский учет
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок для случая, когда предварительный договор о купли-продажи квартиры в строящемся доме можно квалифицировать как договор купли-продажи недвижимой вещи в будущем.
Поставка материалов отражается в учете следующими записями:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена выручка за отгруженные строительные материалы;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 10 (41)
- списана себестоимость поставленных строительных материалов.
Взаимозачет встречных требований оформляется актом (соглашением) взаимозачета, в котором указываются характер требований, их размер и основания возникновения. При этом в случае, когда встречные требования неравны, зачет оформляется на меньшую сумму.
На дату подписания акта о взаимозачете:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору купли-продажи недвижимой вещи в будущем" Кредит 62
- в счет оплаты цены (или ее существенной части) квартиры, которая будет создана в последующем, зачтена задолженность по договору поставки.
Доходы и расходы, связанные с уступкой прав требования по договору купли-продажи недвижимой вещи в будущем, с учетом положений п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", целесообразно учитывать в составе прочих доходов и расходов соответственно:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по уступке права требования" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражен доход по договору уступки права требования;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору купли-продажи недвижимой вещи в будущем"
- списана задолженность, права на которую переданы новому кредитору;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
- начислен НДС при передаче прав требования по договору купли-продажи недвижимой вещи в будущем;
Дебет 50 (51) Кредит 76, субсчет "Расчеты по уступке права требования"
- получены денежные средства от физического лица.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Фероева Надежда, Родюшкин Сергей
Источник: ФАКТОРинг ПРО по материалам ГАРАНТа