115583, г. Москва, ул. Елецкая, д. 8 к. 2
Наши социальные сети:

Консультации экспертов ГАРАНТа.

04.02.2013

Уступка права требования долга регулируется ст.ст. 382-390 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Уступка права требования (цессия), представляет собой перемену кредитора в обязательстве в результате совершения соответствующей сделки.

Отметим, что уступаемые права переходят к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Первоначальный кредитор (цедент) утрачивает все права по сделке, которые переходят новому кредитору (цессионарию) (ст. 384 ГК РФ).

Обратите внимание, что уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, например, требований об алиментах, а также уступка прав по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника, без согласия последнего (ст.ст. 388, 383 ГК РФ).

Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако должник должен быть уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу.

Следует учитывать, что для перехода права требования от цедента к цессионарию по сделке необходим не только договор цессии, но и сама сделка по уступке данного требования, совершаемая во исполнение договора цессии (передача права), которая также должна совершаться в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). В частности, переход права требования от цедента к цессионарию может подтверждаться составлением сторонами акта об уступке права требования или иного документа, подтверждающего переход права. Положение о переходе к цессионарию соответствующего права требования может содержаться и в тексте самого договора цессии (например, в виде указания на то, что с момента заключения договора цессии право требования считается перешедшим к цессионарию).

Обратите внимание, что законодательством не установлено обязательных требований к цене по договору цессии, соответственно, размер оплаты за уступаемое право требования определяется по соглашению сторон.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации Ваша организация (цедент) уступает (на возмездной основе) право требования долга по договору займа физическому лицу (цессионарию).

Займы, предоставленные организацией, которые удовлетворяют условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02), квалифицируются в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).

Отметим, что заем, предоставляемый индивидуальному предпринимателю, не перечислен в перечне активов, относящихся к финансовым вложениям, приведенном в п. 3 ПБУ 19/02. В то же время данный вид займа не упоминается и в перечне активов, не относящихся к финансовым вложениям. На наш взгляд, поскольку в рассматриваемой ситуации заем предоставлен индивидуальному предпринимателю, то есть лицу, осуществляющему коммерческую деятельность, и является процентным, то указанный актив может рассматриваться как финансовое вложение.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), для обобщения информации о займах, предоставленных организацией, в частности, физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы".

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). В данном случае первоначальной стоимостью будет являться сумма предоставленного займа (1 880 000 рублей).

Доходы в виде процентов, полученных от предоставления займов, признаются либо в составе выручки (счет 90 "Продажи"), либо в составе прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") в зависимости от того, является ли предоставление займов предметом деятельности организации (п. 34 ПБУ 19/02, п.п. 5, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)).

Напомним, что проценты начисляются ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99) независимо от того, когда они фактически уплачиваются заемщиком.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются, в частности, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

С учетом указанной нормы полагаем, что доход от уступки права требования долга по договору займа следует включить в состав прочих доходов.

Величина прочего дохода будет определяться исходя из цены уступки права требования, определенной в договоре с цессионарием (супругом N 1) (п.п. 6, 10.1 ПБУ 9/99).

Согласно абзацу 2 п. 16 ПБУ 9/99 доход от уступки права требования долга следует отразить в бухгалтерском учете на дату подписания цедентом и цессионарием:

- акта об уступке права требования (иного документа, подтверждающего переход права);
- договора цессии, при условии, что в его тексте содержится соответствующее положение.

В соответствии с Инструкцией рассматриваемые доходы отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Одновременно с этим организация несет расходы, связанные с реализацией прав требования (в данном случае - в размере суммы выданного займа (1 880 000 рублей) и начисленных к получению процентов, при условии, что указанные проценты заемщиком не уплачивались (п. 27 ПБУ 19/02)), которые следует рассматривать в качестве прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и отразить по дебету счета 91 (Инструкция).

С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете Вашей организации (цедента) будут сделаны следующие записи (на дату подписания акта об уступке права требования):

Дебет 76, субсчет "Расчеты с цессионарием" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- признан доход от выбытия финансового вложения;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 58
- списана стоимость финансового вложения (задолженность индивидуального предпринимателя (супруга N 2) по договору займа);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, "Расчеты с заемщиком"
- списана сумма начисленных процентов (в сумме процентов, не уплаченных заемщиком на момент уступки права требования);
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет "Расчеты с цессионарием"
- получена оплата от цессионария (супруга N 1).

Налог на прибыль

Реализация права требования основного долга и процентов по договору займа другому лицу представляет собой операцию по реализации имущественного права.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации имущественных прав. Следовательно, доход, полученный Вашей организацией от уступки прав требования, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе доходов от реализации в общеустановленном порядке.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных

 с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.Таким образом, средства, причитающиеся к получению Вашей организацией от физического лица (супруг N 1) по рассматриваемому договору, подлежат признанию в составе доходов от реализации в полной сумме, предусмотренной договором цессии.

Напомним, что при уступке организацией - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ) независимо от момента фактического поступления денежных средств от цессионария.

В письме от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194 специалисты Минфина России разъяснили, что если договором уступки права требования не предусмотрено составление акта уступки права требования, то доход необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществляется переход права требования к новому кредитору (цессионарию) исходя из условий договора уступки права требования.

Доходы от уступки права требования организация-цедент вправе уменьшить на величину уступаемой дебиторской задолженности заемщика (цену приобретения рассматриваемых имущественных прав) (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, ст. 279 НК РФ). Отметим, что положения ст. 279 НК РФ применяются и к налогоплательщику-заимодавцу по долговому обязательству (письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/229).

В рассматриваемой ситуации полагаем, что средства, причитающиеся к получению Вашей организацией, равны сумме выданного займа и процентов, начисленных (включенных в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 271 НК РФ)), но не уплаченных заемщиком до момента уступки права требования. Следовательно, вся сумма выданного займа (1 880 000 рублей) и начисленных, но не уплаченных процентов может быть учтена в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, когда доходы от уступки права требования будут учтены при расчете налога на прибыль.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также по передаче имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС.

При этом согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

Напомним, что в случае, если организацией осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

К сведению:

Нормами ст. 105.1 НК РФ установлены критерии признания взаимозависимыми юридических и физических лиц. Так, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

В п. 2 ст. 105.1 НК РФ содержится перечень оснований, согласно которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми.

Кроме того, признать лица взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, может суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-01-18/7-131).

В рассматриваемом случае договор цессии заключен между организацией и физическим лицом, являющимся супругом учредителя организации (владелец 50% уставного капитала). Весьма вероятно, что в данной ситуации стороны договора могут быть признаны взаимозависимыми на основании п. 7 ст. 105.1 НК РФ. Судебная практика по аналогичной норме в ст. 20 НК РФ, определявшей основания признания лиц взаимозависимыми до введения в действие Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ раздела V.1 НК РФ, подтверждает данное предположение (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2011 N Ф09-2003/11-С3).

Наличие взаимозависимости может повлечь контроль цены сделки со стороны налоговых органов и доначисление сумм налогов в случае ее занижения (завышения) по сравнению с рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Самойлюк Ольга, Монако Ольга


Санаторий работает с поставщиком, который переходит на способ финансирование торговых операций на основе факторинга, в связи с чем ими были затребованы балансы и отчеты о прибылях и убытках санатория за 5 последних отчетных периодов с отметкой налоговой. Договор (контракт) поставки изначально заключен в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Правомерны ли действия поставщика и может ли санаторий отказать в предоставление данных сведений?

Прежде отметим, что из ч. 1 ст. 2, ч.ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ) следует, что контракты, заключаемые в соответствии с этим Законом, являются гражданско-правовыми договорами, и к отношениям сторон по ним применяются нормы Гражданского кодекса РФ, если самим Законом N 94-ФЗ не предусмотрено иного.

В соответствии с п. 1 ст. 1 ГК РФ гражданское законодательство основывается на принципах, в том числе, признания равенства участников регулируемых им отношений, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела. При этом в гражданских правоотношениях даже публично-правовые образования - Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования выступают наравне с другими участниками гражданско-правовых отношений - гражданами и юридическими лицами (абзац второй п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 124 ГК РФ). Тем более это относится к юридическим лицам - казенным и бюджетным учреждениям, образованным публично-правовыми образованиями (ст. 120 ГК РФ). Законом N 94-ФЗ иного не предусмотрено.

Отсюда следует, что любой участник гражданско-правовых отношений вправе требовать от своего контрагента (другой стороны по договору) совершения только тех действий, обязанность совершения которых последний принял на себя добровольно (п. 2 ст. 1, ст. 153, п. 1 ст. 154, ст. 307, п. 3 ст. 420, п. 1 ст. 421 ГК РФ) или обязанность совершения которых в связи с заключением соответствующего договора предусмотрена законом (п. 4 ст. 421, ст. 422 ГК РФ). Обязанность предоставления контрагенту каких-либо документов относительно своей хозяйственной деятельности законодательством не предусмотрена.

Соответственно, и в данном случае поставщик, безусловно, не вправе требовать от санатория предоставления отчетов о прибылях и убытках санатория за 5 последних отчетных периодов с отметкой налоговой.

В то же время законодательство не запрещает участникам гражданских правоотношений запрашивать от своих контрагентов каких бы то ни было документов. Равным образом законодательство по общему правилу не запрещает каким бы то ни было субъектам предоставлять своим контрагентам документацию относительно своей хозяйственной деятельности. Это касается и государственных и муниципальных заказчиков, и бюджетных учреждений. Более того, государственное (муниципальное) учреждение обязано обеспечивать открытость и доступность, помимо прочего, своей годовой бухгалтерской отчетности в силу пп. 7 п. 3.3 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". Исключения составляют только сведения, составляющие государственную тайну (п. 3.4 указанной выше статьи).

Поэтому санаторий вправе самостоятельно решить: предоставлять поставщику запрашиваемые им документы или не предоставлять.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Серков Аркадий


Потенциальный принципал готов предоставить потенциальному бенефициару банковскую гарантию в обеспечение исполнения обязательств по заключенному между ними договору подряда. Принципал - подрядчик, бенефициар - заказчик. Банк готов выдать гарантию, но под залог, а в залог планируется передать права подрядчика на получение оплаты по договору подряда.
Необходимо ли по действующему законодательству согласие бенефициара на оформление такого залога?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Согласие заказчика (бенефициара) на передачу в залог прав подрядчика (принципала) на получение оплаты по договору подряда необходимо, только если это предусмотрено договором подряда.

Обоснование вывода:

Согласно ст. 379 ГК РФ гарант имеет право требовать от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных бенефициару по банковской гарантии. Соответствующее обязательство принципала еще до его возникновения может быть обеспечено любым не противоречащим закону способом, в том числе и залогом имущественных прав, которые могут возникнуть у принципала в будущем (п. 1 ст. 336, п. 6 ст. 340 ГК РФ, п. 3 ст. 4 Закона РФ от 29 мая 1992 г. N 2872-I "О залоге", постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2009 г. N А56-20182/2008, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 2 июля 2012 г. N 03АП-2165/12, определение ВАС РФ от 17 октября 2008 г. N 13294/08, постановление ФАС Московского округа от 17 июля 2008 г. N КГ-А40/5216-08, постановление ФАС Московского округа от 18 июня 2008 г. N КГ-А40/2072-08)*(1).

Согласно ст. 55 Закона РФ от 29 мая 1992 г. N 2872-I "О залоге" Закона о залоге залогодатель, передающий в залог права (требования) по договору, обязан уведомить своего должника о состоявшемся залоге прав. Необходимости получения согласия должника на передачу в залог прав требования к нему законодательство не устанавливает. Вместе с тем представляется, что, поскольку передача права требования в залог может повлечь переход этого права к другому лицу, необходимость получения такого согласия может быть как прямо предусмотрена договором, так и следовать из содержащихся в договоре условий о запрете на уступку прав по договору (п. 1 ст. 388 ГК РФ). В этом случае сделка по передаче соответствующего права в залог без согласия другой стороны по договору является ничтожной (смотрите, например, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 августа 2010 г. N 20АП-3165/10).

Залогодатель может передать в залог (при соблюдении вышеперечисленных условий) свои права (требования) по любому из действующих договоров, должниками по которым могут быть как бенефициар, так и любое другое третье лицо. То обстоятельство, что в рассматриваемом случае в залог предполагается передать права требования, которые возникнут по отношению к тому же лицу, которое является бенефициаром по банковской гарантии, значения не имеет. Залогодатель в любом случае обязан уведомить его о залоге прав по договору подряда и, если это предусмотрено, получить его согласие.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Коробейников Евгений, Александров Алексей

 

Источник: ФАКТОРинг ПРО по материалам ГАРАНТа


Поделиться в социальных сетях:

Статьи по теме

Факторинг на службе бизнеса.
25.04.2014

Если вы нуждаетесь в дополнительных финансовых средствах, не имея в активе ничего кроме долгов покупателей и собственных здоровых амбиций, — не отчаивайтесь. Ваши проблемы могут быть решены с помощью ...

Консультации экспертов ГАРАНТа.
01.10.2012

Заключен договор уступки права требования, которое вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг). Организация является цессионарием.
Как отразить в "новой" декларации по налогу на прибыль доходы...

Новые технологии для коллекторов: итоги семинара АРКБ и Центра развития коллекторства
28.05.2008

16 мая 2008 года в Москве прошел семинар «Новые технологии взыскания задолженности», который организовала Ассоциация по развитию коллекторского бизнеса (АРКБ). Мероприятие проводил Генеральный директор...