115583, г. Москва, ул. Елецкая, д. 8 к. 2
Наши социальные сети:

Консультации экспертов ГАРАНТа.

01.03.2013

Дебиторская задолженность покупателя на начало периода составила 45 млн. руб., за период отгружено товаров на 49 млн. руб.
Комиссионером получена оплата от покупателей (на основании отчета комитента по поступлению средств на расчетный счет и по перечислению в адрес комитента) на 56 млн. руб. Денежные средства в размере 51 млн. руб. (за минусом стоимости услуг по договору факторинга) поступили с расчетного счета комиссионера.
Таким образом, сальдо по расчетам с покупателем на конец периода в отчете комиссионера составляет 38 млн. руб. (45 + 49 - 56), а сальдо по расчетам с покупателем на конец периода у комитента - 43 млн. руб. (45 + 49 - 51).
Какая сумма должна быть отражена в отчете комиссионера и, соответственно, какое сальдо по расчетам с покупателем образуется в бухгалтерском учете комитента?

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Помимо уплаты комиссионного вознаграждения, комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).

Информация о суммах, израсходованных комиссионером для исполнения договора, отражается в отчете, предоставляемом комиссионером комитенту (ст. 999 ГК РФ).

При перечислении комитенту денежных средств комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Согласно вопросу оплата услуг финансового агента (в соответствии с договором факторинга) является расходами комиссионера, произведенными в рамках исполнения договора комиссии, и подлежит компенсации комитентом.

Следовательно, перечисление комиссионером выручки за вычетом расходов за услуги финансового агента является правомерным.

При отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете у комитента формируются следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 43 (41)
- передана продукция (товар) на реализацию комиссионеру;

На основании отчета комиссионера:

Дебет 76, "Комиссионер" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражена выручка от продажи продукции (товаров) в сумме 49 млн. руб.;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 45
- списана себестоимость отгруженной (ых) продукции (товаров);

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от продажи продукции (товаров);

Дебет 51 Кредит 76, "Комиссионер"
- поступили средства от комиссионера в сумме 51 млн. руб.

Согласно вопросу имеющийся в наличии отчет комиссионера не содержит информации о расходах и хозяйственных операциях, связанных с договором факторинга.

Следовательно, комиссионер в своем дополнительном (или очередном) отчете должен отразить информацию об исполнении финансовым агентом договора факторинга, на основании которой комитент сможет сформировать проводку:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76, "Комиссионер"
- расходы на услуги финансового агента в сумме 5 млн. руб.

Таким образом, если входящее сальдо на начало периода составляло 45 млн. руб., продукции (товара) в течение периода отгружено на 49 млн. руб. и получена оплата от покупателей (на основании отчета комитента) на 56 млн. руб., следовательно, задолженность комиссионера составляет 38 млн. руб. (45 млн. руб. + 49 млн. руб. - 56 млн. руб.).

При этом на расчетный счет комитента поступило всего 51 млн. руб., т.е. разница в сумме 5 млн. руб. (56 млн. руб. - 51 млн. руб.), на текущий момент является задолженностью комиссионера перед комитентом.

Следовательно, до получения отчета от комиссионера о сумме расходов, связанных с договором факторинга, формировать какие-либо проводки в бухгалтерском учете будет необоснованно.

Если Вы обладаете информацией об исполнении финансовым агентом всех условий договора факторинга, рекомендуем обратиться к комиссионеру с просьбой об отражении данной информации в очередном своем отчете.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусихин Дмитрий, Горностаев Вячеслав

 

Организация "А", применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", по договору цессии приобретает у организации "Б" право требования долга с организации "В".
Можно ли включить в расходы при определении объекта налогообложения затраты на приобретение права требования долга?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация, применяющая УСН, не может включить в число расходов при определении объекта налогообложения затраты на приобретение права требования долга.

Обоснование вывода:

Перечень расходов, на которые применяющий УСН налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является исчерпывающим.

Расходы на приобретение имущественных прав в данном перечне отсутствуют и, следовательно, не учитываются при определении объекта налогообложения (письма Минфина России от 15.12.2011 N 03-11-06/2/172, от 24.07.2012 N 03-11-06/2/93).

Отметим, что такой же позиции придерживаются и судьи (определение ВАС от 27.01.2012 N ВАС-15173/11).

Заметим, что в связи с этим для общества, применяющего УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", весьма актуальным становится вопрос о том, возникнет ли у него доход, подлежащий налогообложению, при погашении обязательства должником разными способами (денежными средствами, товарами, недвижимым имуществом, полученным в счет погашения долговых обязательств и т.д.). Ситуации - разные, и "результат" может быть тоже разным.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Аксенов Михаил, Горностаев Вячеслав

 

Организация заключила договор участия в долевом строительстве. По окончании строительства организация получит в собственность объект долевого строительства - апартаменты (нежилое помещение) в многофункциональном комплексе и общее имущество, входящее в состав здания. Обязательство по оплате исполнено организацией в полном объеме. В настоящее время объект ещё находится в стадии строительства. Организация планирует передать полученное право требования новому участнику долевого строительства. Цена, по которой будут передаваться права новому участнику долевого строительства, выше, чем цена по договору с застройщиком.

Каков порядок обложения НДС уступки прав требования?

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены в ст. 155 НК РФ. Однако порядок определения налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения (за исключением гаражей и машино-мест) положениями этой статьи не указан. В связи с этим, по мнению контролирующих органов, налоговая база должна определяться в порядке, установленном п. 2 ст. 153 НК РФ, то есть как полная стоимость прав по договору уступки (письма Минфина России от 29.04.2009 N 03-07-11/122, от 14.07.2008 N 03-07-11/254, от 20.09.2006 N 03-04-10/13, ФНС России от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1907@, УФНС России по г. Москве от 15.04.2010 N 16-15/040164, от 28.03.2008 N 09-11/30092).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусихин Дмитрий, Монако Ольга

 

Организация "А" заключила договор N 1 на поставку оборудования с организацией "В" и перечислила аванс в размере 70%. Организация "В" заключила с организацией "С" договор N 2 на переуступку прав и обязанностей по договору N 1. В результате организация "А" будет получать оборудование у организации "С" и ей же перечислит оставшиеся 30% цены.
Нужно ли в такой ситуации составить акт зачета взаимных требований?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация-покупатель должна подтвердить свое согласие на поставку оборудования от нового поставщика.

При этом организациями может быть составлено тройственное соглашение (договор) о замене стороны в договоре, в котором будут учтены требования правил об уступке требования и правил о переводе долга.

В этом случае оборудование будет оприходовано от нового поставщика в общем порядке. Ему же будет произведен окончательный расчет.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 382 и ст. 391 ГК РФ возникшие из обязательства (в том числе и из договора поставки) права и обязанности могут перейти к другому лицу по сделке ("уступка права требования", "перевод долга", "цессия") или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

При этом покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

На основании п. 2 ст. 308 ГК РФ, если каждая из сторон по договору несет обязанность в пользу другой стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать.

Таким образом, исходя из условий вопроса первоначальный поставщик является дебитором по отношению к организации покупателю (в части полученной предоплаты) и одновременно кредитором (в части обязательства по поставке оборудования).

Замена стороны в двустороннем договоре будет иметь признаки и уступки требования, и перевода долга. Поэтому замена поставщика должна производиться с соблюдением как правил об уступке требования (параграф 1 главы 24 ГК РФ), так и правил о переводе долга (параграф 2 главы 24 ГК РФ). Следовательно, если поставщик имеет намерение передать и права, и обязанности по договору поставки другому лицу, заключаемое с этим лицом (новым поставщиком) соглашение должно содержать положения и об уступке права требования, и о переводе долга (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120).

В силу п. 2 ст. 382 ГК РФ согласия должника на уступку требования не требуется (если иное не предусмотрено законом или договором). Его следует лишь уведомить о состоявшейся уступке.

При этом перевод долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). Поскольку каждая из сторон договора поставки одновременно является и кредитором, и должником, права и обязанности поставщика по этому договору могут быть переданы третьему лицу только с письменного согласия покупателя (который может также участвовать в качестве одной из сторон соглашения о перемене лиц в обязательстве). Уступивший свои права и обязанности кредитор (первоначальный поставщик) обязан передать новому кредитору документы, подтверждающие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (ст. 385 ГК РФ).

Согласно ст. 389 и ст. 391 ГК РФ соглашение о перемене стороны в договоре подряда должно быть совершено в той же форме, что и сам договор подряда.

Таким образом, в рассматриваемом случае организация-покупатель должна подтвердить свое согласие на поставку оборудования от нового поставщика.

При замене стороны в договоре поставки права и обязанности прежнего поставщика переходят к новому поставщику в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 384 ГК РФ). Поскольку в рассматриваемом случае прежний поставщик свои обязательства в части поставки товара не исполнил, поставка товара будет являться обязанностью нового поставщика.

В соглашении о замене стороны в договоре необходимо определить предмет сделки (в данном случае - передача прав и обязанностей поставщика другому лицу, а также объем передаваемых прав и обязанностей).

При этом организациями может быть составлено тройственное соглашение (договор) о замене стороны в договоре, в котором будут учтены требования правил об уступке требования и правил о переводе долга.

В дальнейшем оборудование будет оприходовано от нового поставщика в общем порядке. Ему же будет произведен окончательный расчет.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусихин Дмитрий, Родюшкин Сергей

 

Источник: ФАКТОРинг ПРО по материалам ГАРАНТа


Поделиться в социальных сетях:

Статьи по теме

Новости законодательства за 05.09.11 — 09.09.11.
13.09.2011

ПРОЕКТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

Постановление Правительства РФ от 29.08.2011 № 719 «О внесении изменений в Правила предоставления в 2011 году государственных гарантий Российской Федерации по кредитам либо облигационным...

Конференция "МАЛЫЙ И СРЕДНИЙ БИЗНЕС В РОССИИ".
31.07.2014

Конференция "МАЛЫЙ И СРЕДНИЙ БИЗНЕС В РОССИИ"

22 октября, Москва

В рамках работы предстоящей конференции будут рассматриваться ключевые компоненты, необходимые для успешного роста и развития банковских...

Представитель ФК "Лайф" внес предложение в Тюменскую областную думу о субсидировании затрат по факторинговым платежам.
16.11.2011

Руководитель регионального центра ФК "Лайф" в г.Тюмень Василий Климов выступил 3 ноября 2011 г. с докладом на Круглом столе «Лизинг и факторинг как новые финансовые инструменты». Мероприятие было организовано...