ГАРАНТ: должен ли кредитор признавать в налоговом учете курсовые разницы

Кредитор уступает право требования задолженности в иностранной валюте физическому лицу.

Должен ли кредитор признавать в налоговом учете в 2023 году курсовые разницы? Происходит ли в данном случае прекращение обязательства?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Уступка требования не приводит к исполнению (прекращению) обязательства между первоначальным кредитором и должником. Однако в связи с прекращением соответствующего требования в иностранной валюте к должнику в результате цессии первоначальный кредитор в 2023 году должен признать в налоговом учете курсовую разницу (при ее возникновении).

Обоснование позиции:

Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Уступка требования или цессия представляет собой один из случаев перемены лиц в обязательстве, поскольку предполагает заключение соглашения о замене прежнего кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, на другого субъекта (цессионария), к которому переходят права прежнего кредитора по этому обязательству. При этом само обязательство, из которого вытекает право (требование), существования не прекращает (смотрите также главу 26 ГК РФ).

При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются внереализационные доходы и расходы в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих, в частности, при дооценке и уценке требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении метода начисления в 2023 году указанные доходы и расходы признаются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникают положительные и отрицательные курсовые разницы (подп. 7.1 п. 4, п. 8 ст. 271, подп. 6.1 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Как видим, приведенные нормы обязывают признавать курсовые разницы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не только на дату прекращения (исполнения) обязательств, но и на дату прекращения требований, выраженных в иностранной валюте.

Как уже отмечалось, уступка требования не приводит к прекращению обязательства между первоначальным кредитором и должником. Однако по факту совершения указанной операции требования первоначального кредитора к должнику переходят к другому лицу. По нашему мнению, в таком случае применительно к первоначальному кредитору речь идет о прекращении требований в понимании подп. 7.1 п. 4, п. 8 ст. 271, подп. 6.1 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ, что влечет за собой необходимость признания им положительной или отрицательной курсовой разницы в налоговом учете (при ее возникновении).

Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено. Выраженная позиция является нашим экспертным мнением.