ГАРАНТ: поставка товара в счет переуступки долга
Организация уплатила аванс в евро в связи с поставкой товара итальянской компании (контракт состоит на учете в банке). Завод находится в Турции.
Может ли данный товар поставить турецкая компания в счет договора о переуступке долга (в договоре три стороны (компании): итальянская, турецкая и российская)? Какие налоговые последствия возникают у российской компании? Примет ли такую поставку банк для отражения этой поставки в паспорте сделки по этому контракту?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующее законодательство не запрещает как передачу итальянской компанией турецкой компании договора поставки, так и уступку права требования оплаты по нему.
Заключение соответствующего соглашения (договора) является основанием для внесения изменений в раздел I ведомости банковского контроля. Для этого российской организации необходимо представить в уполномоченный банк заявление о внесении изменений в связи с изменением реквизитов нерезидента.
Передача договора и уступка прав требования не влияют на налогообложение российской организации.
Обоснование вывода:
Если итальянская компания переуступит все права и обязанности по договору поставки (обязанность поставить товар и право требования его оплаты) турецкой компании, то произойдет передача договора (ст. 392.3 ГК РФ, постановление Девятого ААС от 13.04.2022 N 09АП-7632/22).
В этом случае турецкая компания станет стороной договора, а итальянская компания утратит все права и обязанности по договору (постановление Седьмого ААС от 16.04.2019 N 07АП-952/19).
Если же товар будет поставлен турецкой компанией в счет исполнения обязательств по поставке итальянской компанией (исполнение обязательств третьим лицом), а право требования оплаты перейдет к турецкой компании по договору (соглашению) с итальянской компанией, то такой переход будет являться уступкой прав требования (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 313 ГК РФ).
Положения Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) не содержат запрета на передачу внешнеторгового договора и уступку права требования по нему (вопрос 5 раздела "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" Обзора судебной практики ВС РФ N 3 (2015), утвержденного Президиумом ВС РФ 25.11.2015).
При исполнении третьим лицом - турецкой компанией обязательств по поставе товара у российской организации возникает обязанность по представлению в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах, в которой отражается исполнение обязательств третьим лицом (п. 10.7 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И (далее - Инструкция N 181-И)).
При уступке итальянской компанией турецкой компании права требования оплаты, а также передаче договора российской организации необходимо представить в уполномоченный банк заявление о внесении изменений в раздел I ведомости банковского контроля в связи с изменением реквизитов нерезидента (п. 7.1 Инструкции N 181-И, постановление Первого ААС от 21.10.2021 N 01АП-4518/21).
Передача договора и уступка прав требования итальянской компанией турецкой компании не приводят к возникновению экономических выгод и дополнительных затрат у должника (ст. 41, 252 НК РФ), соответственно, не влияют на налогообложение российской организации.
Доход от реализации товара за пределами РФ не относится к доходам от источников в РФ (ст. 309 НК РФ). Поэтому при перечислении оплаты по договору поставки как итальянской, так и турецкой компании российская организация не признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 247 НК РФ).
Реализация товара за пределами РФ не признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 147 НК РФ).
НДС будет уплачиваться российской организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ).