ГАРАНТ: уступка физическим лицом права требования долга по заработной плате учредителю

Физическое лицо по договору цессии уступает право требования долга по заработной плате единственному участнику работодателя-должника (юридическому лицу).

Является ли участник налоговым агентом по НДФЛ? Правомерно ли перечисление юридическим лицом НДФЛ при выплате дохода физическому лицу по договору цессии?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

У организации-цессионария не возникают обязанности налогового агента по НДФЛ при выплате физическому лицу - цеденту дохода по договору цессии.

Обоснование позиции:

Пункт 1 ст. 382 ГК РФ указывает, что право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

При этом переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается (ст. 383 ГК РФ).

Например, только собственнику принадлежит право истребовать свое имущество из чужого незаконного владения, поэтому, будучи неразрывно связанным с личностью кредитора (собственника имущества), это право не может быть передано другому лицу (постановление Восемнадцатого ААС от 05.09.2012 N 18АП-6594/12). Не могут быть переданы по договору уступки требования права потерпевшего на возмещение вреда жизни и здоровью, право на компенсацию морального вреда, а также права на выбор места предъявления иска о защите прав потребителя (п. 69 постановления Пленума ВС РФ от 08.11.2022 N 31).

В судебной практике существует также мнение, согласно которому право на заключение договора аренды земельного участка с предварительным согласованием места размещения объекта не может быть переуступлено другому лицу, так как с заявлением о предоставлении в аренду такого участка вправе обратиться только то лицо, в отношении которого было принято решение о предварительном согласовании места размещения объекта (постановление ФАС Центрального округа от 14.11.2012 N Ф10-3985/12).

Нами не обнаружено судебных решений, в которых был бы сделан вывод о невозможности уступки права требования долга по заработной плате. Учитывая изложенное, мы не исключаем возможности заключения в данном случае договора цессии. Косвенно сказанное подтверждается, например, в постановлениях АС Северо-Западного округа от 18.11.2022 N Ф07-17772/22 по делу N А44-1127/2019, АС Центрального округа от 14.12.2021 N Ф10-5806/16 по делу N А64-6016/2015.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

На основании п. 2 ст. 226 НК РФ особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 НК РФ.

Так, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи, в частности, имущественных прав.

Поскольку право требования является имущественным правом, мы придерживаемся позиции, что организация (участник), выплачивающая вознаграждение физическому лицу по договору уступки права требования, не признается налоговым агентом. В этой связи физическое лицо, получившее доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, а также представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ).

Аналогичная позиция нашла отражение, например, в письмах Минфина России от 28.12.2017 N 03-04-05/87775, от 04.09.2017 N 03-04-05/56615, от 28.07.2015 N 03-04-05/43362.

Схожим образом рассуждают и налоговые органы (смотрите, например, письмо Управления ФНС по Новгородской области от 21.02.2023 N 2.10-20/05529@, а также материал: Вопрос: Какие категории налогоплательщиков (физических лиц) обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании налогового периода (календарного года) и уплатить налог в бюджет согласно установленным срокам? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", август 2021 г.)).

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемом случае у организации-цессионария не возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ при выплате физическому лицу - цеденту дохода по договору цессии.

К сожалению, мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов, а также судебными решениями применительно к ситуации, когда по договору цессии передаются права требования долга по заработной плате.

Данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.