115583, г. Москва, ул. Елецкая, д. 8 к. 2
Наши социальные сети:

Порядок учета НДС и порядок отражения произведенных операций в бухгалтерском учете

05.12.2009

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу
По нашему мнению, вся сумма денежных средств (в том числе НДС), поступивших на расчетный счет организации "Альфа" от организации "Б", будет являться доходом организации "Альфа", учитываемом в целях налогообложения.

Обоснование вывода
В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к тому на основании закона. При этом в соответствии с п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
Статья 384 ГК РФ устанавливает, что, если иное не установлено договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. При этом п. 1 ст. 389 ГК РФ определяет, что уступка требования, основанного на сделке, совершенной в письменной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация "А" имеет право уступить организации "Альфа" принадлежащее ей право (требование) к организации "Б", возникшее по договору поставки. При этом в данном случае к организации "Альфа" (к новому кредитору) право требования переходит в полном объеме, включая сумму НДС.
По поводу НДС стоит также отметить, что на основании п. 3 ст. 382 ГК РФ при уступке права требования первоначальному кредитору нужно письменно уведомить должника о переходе прав требования долга к новому кредитору. При отсутствии такого уведомления должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору (п. 1 ст. 385 ГК РФ). Таким образом, организация "А" должна уведомить организацию "Б" о том, что теперь ее кредитором становится организация "Альфа". Соответственно, такое уведомление должно содержать все необходимые реквизиты организации "Альфа" (нового кредитора), в том числе в нем может быть указано, что "Альфа" применяет УСН.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. По нашему мнению, если организация "Б" в платежном поручении выделит сумму НДС, у организации "Альфа" не возникнет обязанности по перечислению НДС в бюджет (смотрите, например, письмо МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15).
Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Специалисты Минфина России в письме от 22.01.2007 N 03-11-05/5 пояснили, что организация, применяющая УСН, получившая право требования долга по договору займа (кредита), не должна включать в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумму погашенного займа (сумму, поступившую от должника). В этом случае в целях налогообложения учитываются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита).
Таким образом, если бы организация "Альфа" приобрела у организации "А" право требования от организации "Б" суммы ранее выданных ей заемных средств (то есть если бы изначально между организациями "А" и "Б" был заключен договор займа), то учитывать поступившие от организации "Б" денежные средства в составе налогооблагаемых доходов было бы не нужно.
Однако в рассматриваемой ситуации организация "Альфа" приобрела право (требование) по договору купли-продажи товаров (первоначально заключенному между организациями "А" и "Б"), поэтому в данном случае положения пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам организации "Альфа" неприменимы.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
В письме от 15.04.2003 N 21-09/20858 специалисты УМНС по г. Москве разъяснили, что в случаях, когда в обязательных для применения налогоплательщиками (УСНО) статьях гл. 25 НК РФ есть ссылки на другие статьи этой же главы, они также должны их применять, если данные статьи не противоречат положениям гл. 26.2 НК РФ.
Как указано в п. 3 ст. 249 НК РФ, особенности определения доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются нормами главы 25 НК РФ.
Порядок расчета налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлен в ст. 279 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
Организация "Альфа", приобретая право требования у организации "А", может либо перепродать (переуступить) это требование, либо предъявить должнику (организации "Б") требование об оплате приобретенного долга. И в том, и в другом случае имеет место реализация финансовых услуг (ст. 279 НК РФ). Доходы (выручка) организации "Альфа" от реализации будут равны сумме, которую цессионарий получит от должника (включая сумму НДС).
Приобретенное право требования на дебиторскую задолженность организация "Альфа" принимает к учету на дату подписания акта по договору цессии. Право требования оценивается в сумме фактически произведенных затрат (включая сумму НДС).
Расходами по этой операции являются покупная стоимость права требования и иные расходы, непосредственно связанные с цессией. Применяя упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, организация не сможет уменьшить сумму дохода на произведенные в связи с приобретением права (требования) расходы. Кроме того, в ст. 346.16 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, признаваемых при применении УСН, такого вида расходов не содержится.
Как указывалось выше, право (требование) организации "А" переходит к организации "Альфа" в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ), то есть исходя из норм ст. 384 ГК РФ и ст. 249 НК РФ денежные средства, поступившие организации "Альфа" от должника (организации "Б") в погашение дебиторской задолженности по договору реализации товаров, будут являться доходом организации "Альфа". Такую позицию подтверждают письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-04/2/83, от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30, а также письмо УФНС по г. Москве от 18.01.2005 N 18-09/01679.
Порядок признания доходов и расходов установлен ст. 346.17 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
Однако организация, применяющая УСН, может вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Бухгалтерский учет приобретенной дебиторской задолженности осуществляется на основании ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02).
Так, п. 2 ПБУ 19/02 указывает, что одним из условий, выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений, является способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью) и т.п.
В рассматриваемой ситуации организация "Альфа" приобрела дебиторскую задолженность по цене, равной сумме долга организации "Б", поэтому приобретенное право не обладает способностью приносить организации "Альфа" доход в будущем и, соответственно, не должно приниматься к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения. Такое право, по нашему мнению, принимается к бухгалтерскому учету как дебиторская задолженность:
Дебет 76, субсчет "Расчеты организаций Б" Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией А" - на сумму приобретенной задолженности.
При поступлении денежных средств от организации "Б":
Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет "Расчеты организаций Б" - погашена дебиторская задолженность.
При оплате организации "А" денежных средств за приобретенное право (требования):
Дебет 76, "Расчеты с организацией А" Кредит 51 (50) - оплачена организации "А" приобретенная дебиторская задолженность.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Тимукина Екатерина, Мельникова Елена


Поделиться в социальных сетях:

Статьи по теме

Семинар «Риск-менеджмент факторинговых операций и операционная деятельность фактора (Sales ledger)»
01.02.2009

Питер БринслиДата: 26-27 марта 2009 года

Компания «ФАКТОРинг ПРО» впервые в России организует уникальное мероприятие. В Москве состоится семинар зарубежного эксперта и бизнес-тренера Питера Бринсли, посвященный факторинговому...

Рейтинговое агентство "Эксперт РА" приступает к подготовке исследования рынка кредитования малого и среднего бизнеса в 1 полугодии 2011 года.
18.08.2011

В рамках проекта планируется анкетирование участников рынка, а также проведение углубленных интервью с представителями банков и экспертного сообщества. Выводы, сделанные на основе исследования, будут ...

НФК - первый участник программы ЭСКАР по страхованию экспортного факторинга для субъектов МСП.
20.12.2013

В ходе состоявшейся пресс-конференции Ассоциация факторинговых компаний (АФК) сообщила о запуске специализированной программы поддержки малых и средних предприятий-экспортеров: факторинговое финансирование...