ГАРАНТ: Признание в расходах суммы уступаемой дебиторской задолжности

ООО-1 обратилось в Арбитражный суд о взыскании с ООО-2 долга за поставленный товар. В июне 2021 года Арбитражный суд принял решение о взыскании с должника в пользу истца долга за поставленный товар: сумма основного долга - 4 млн руб., пеней - 1,3 млн руб. В учете ООО-1 был начислен доход на сумму 1,3 млн руб. ООО-2 не предпринимало действий для закрытия задолженности. ООО-1 инициировало банкротство ООО-2. В октябре 2024 года ООО-1 заключило договор уступки права требования (цессии), по которому цессионарий выплачивает ООО-1 компенсацию в сумме основного долга 4 млн руб. ООО-1 на дату договора уступки права требования оформил доход от реализации на сумму 4 млн руб. и расход от реализации в сумме уступаемой задолженности 1,3 млн руб.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация правомерно включила в стоимость реализованной задолженности по переуступки права требования сумму пеней, присужденных судом и включенных ранее во внереализационные доходы, в размере 1,3 млн руб.

Обоснование позиции:

В силу п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Для целей налогообложения уступка прав требования по договору рассматривается как реализация имущественных прав (письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-11/58). Дополнительно смотрите письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 02.06.2011 N 03-11-11/145, постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13295/10.

Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли относятся к доходам (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ). Следовательно, цедент (кредитор, уступивший свое требование к должнику) в налоговом учете должен признать доход от реализации имущественного права на дату подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194) (при кассовом методе - на день поступления средств от цессионария (п. 2 ст. 273 НК РФ)).

Доходы от уступки требования организация вправе уменьшить на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Она учитывается в специальном порядке (подп. 7 п. 2 ст. 265, пункты 1, 2 ст. 279 НК РФ):

• если право уступлено до наступления срока платежа, то в расходы включается убыток, не превышающий сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг). Порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике;
• если право уступлено после наступления срока платежа, то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком на дату уступки права требования (смотрите также письмо ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11053).

В анализируемой ситуации дебиторская задолженность является просроченной, то есть срок платежа заведомо наступил. Следовательно, организация может единовременно учесть в расходах всю сумму просроченной дебиторской задолженности.

Операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в Приложении N 3 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма утверждена приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@) не подлежат. Выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 Приложения 1 к Листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) - по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02 декларации. Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата. При этом отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации не требуется (смотрите письмо ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11053).

Также организация в анализируемой ситуации может учесть в расходах сумму присужденных судом пеней.

Минфин в письме от 11.12.2019 N 03-03-06/1/96915 пояснил следующее: если признанные должником штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ, ранее были учтены налогоплательщиком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности в их части сумма соответствующих внереализационных доходов включается в стоимость передаваемой задолженности для целей определения результата от уступки права требования долга третьему лицу. В противном случае они не уменьшают доходы от реализации права требования такого долга. Смотрите также письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/2/58, от 16.10.2009 N 03-03-06/2/195, постановления Третьего ААС от 06.12.2016 N 03АП-7079/16, Тринадцатого ААС от 23.06.2023 N 13АП-13214/23 по делу N А56-109132/2022).

В рассматриваемом случае данное условие выполняется.

Таким образом, организация имеет право признать в расходах сумму уступаемой дебиторской задолженности (включая пени) в полном размере.