ГАРАНТ: Риски по переуступке прав требования иностранной организации

ФЛ 1 (гражданин РФ) планирует уступить иностранной компании (не из списка недружественных) права требования к ФЛ 2 (гражданин РФ). Права требования планируется уступить с дисконтом (то есть ниже цены прав требования).

Для целей валютного контроля договор цессии не подлежит постановке на учет в уполномоченном банке.

При совершении валютной операции (получении ФЛ 1 денежных средств от нерезидента) банк может запросить у получателя денег документы, связанные с ее проведением (договор уступки).

Вопрос исчисления НДФЛ для цедента - физического лица является неоднозначным в части возможности расчета налогооблагаемой базы НДФЛ исходя из величины, представляющей собой разницу между суммой, полученной по договору уступки права требования, и суммой денежных средств, переданной заемщику при заключении договора займа.

Обоснование вывода:

Цессия (уступка требования) представляет собой сделку между кредитором (цедентом) и другим лицом (цессионарием) как один из случаев перемены лиц в обязательстве (глава 24 ГК РФ) (п. 1 ст. 382, ст. 388 ГК РФ). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Договор цессии.

Стоит отметить, что обязательных требований к цене по договору цессии не установлено, поэтому размер оплаты за уступаемое право требования долга определяется по соглашению сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). При этом законодательство не связывает цену уступаемого права по договору цессии с размером обязательства, право (требование) по которому уступается. Цена передаваемого права может быть как меньше, так и больше размера уступаемого обязательства (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.05.2012 N Ф02-1866/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2008 N Ф08-1755/2008, Пятнадцатого ААС от 03.10.2012 N 15АП-10707/12, смотрите также п. 10 Обзора практики применения арбитражными судами положений главы 24 ГК РФ, направленного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120). Однако при определенных обстоятельствах договор цессии, по которому цена уступаемого требования существенно отличается от его номинального размера, может быть признан недействительным. Дополнительно смотрите в Энциклопедии решений. Цена уступаемого права (требования) по договору цессии.

Валютное регулирование

Положения Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) не содержат запрета на уступку резидентом прав требования по договорам нерезидентам (смотрите дополнительно вопрос 5 раздела "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" Обзора судебной практики ВС РФ N 3 (2015), утвержденного Президиумом ВС РФ 25.11.2015, постановление ФАС Поволжского округа от 09.04.2010 N А12-23953/2009).

Это подтверждается и наличием в перечне кодов видов операций кода 32010 "Расчеты нерезидента в пользу резидента за уступаемое резидентом требование нерезиденту в соответствии с договором уступки требования" (приложение 1 к инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И (далее - Инструкция N 181-И)).

При этом в анализируемой ситуации договор цессии не подлежит постановке на учет в уполномоченном банке.

Так, в перечне договоров, подлежащих постановке на учет в уполномоченном банке, договор уступки прав требования не поименован (гл. 4 Инструкции N 181-И).

Не является основанием для постановки и тот факт, что требования по договору займа передаются нерезиденту - юридическому лицу, так как изначально договор займа был заключен между резидентами-физлицами.

При этом отметим, что при совершении валютной операции (получении денежных средств от нерезидента) банк может запросить у получателя денег - физического лица документы, связанные с ее проведением (договор уступки).

Банк также может запросить пояснения по сделке и в рамках контроля за операциями, связанными с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма (ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ).

Налоговые риски

Объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается полученный ими доход (ст. 209 НК РФ). В связи с осуществлением операции по уступке требований, вытекающих из договора займа, налогоплательщиком-цедентом может быть получен доход от реализации указанного имущественного права (смотрите, например, подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Глава 23 НК РФ не устанавливает правил определения величины дохода от уступки требований, в том числе по договору займа, подлежащего налогообложению. Из разъяснений финансового ведомства следует, что налогооблагаемый доход цедента-заимодавца формируется исходя из цены договора цессии. Возможности его уменьшения в том числе на налоговые вычеты законом не предусмотрено (смотрите, например, письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-04-05/31961, от 10.07.2018 N 03-04-06/47916, от 13.02.2018 N 03-04-06/8711, от 10.06.2014 N 03-04-05/27970).

Если придерживаться данной точки зрения, то при заключении возмездного договора цессии у цедента по факту получения исполнения от цессионария возникнет налогооблагаемый доход в размере фактически полученной суммы.

Заметим при этом, что применительно к доходам лица, переуступающего приобретенное право требования долга либо получающего исполнение от должника, в судах находит поддержку позиция, согласно которой доходом (экономической выгодой) налогоплательщика признается разница между фактически поступившими по договору переуступки требования или от должника суммами и расходами на приобретение требования.

Отметим, что в отношении доходов цедента аналогичная позиция представлена в письме Минфина России от 15.07.2024 N 03-04-05/65927 (с текстом указанного письма можно ознакомиться в системе Интернет). Из указанного письма следует, что:

1) исчислить и уплатить НДФЛ при реализации имущественных прав налогоплательщик должен самостоятельно, исходя из полученной суммы (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ);

2) в соответствии с абзацем 26 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже имущественных прав, в том числе при отсутствии права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на их приобретение, если иное не предусмотрено указанным подпунктом. К расходам налогоплательщика на приобретение имущественных прав относятся, в частности, переданные налогоплательщиком денежные суммы.

Таким образом, исходя из буквального прочтения указанного письма, а также принимая во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, полагаем, что цедент, уступивший требования, вытекающие из договора займа, не лишен права на определение налогооблагаемого дохода в размере фактически полученной экономической выгоды, что согласуется и с положениями п. 1 ст. 41 НК РФ. По нашему мнению, в таком случае суммы, полученные от цессионария-нерезидента, могут быть уменьшены на фактические расходы цедента, связанные с возникновением уступаемого требования. К последним могут быть отнесены денежные средства, переданные заемщику. Тогда при уступке требования с дисконтом у цедента не возникнет налогооблагаемого дохода от реализации имущественного права.

Однако правомерность приведенной позиции налогоплательщик должен быть готов отстаивать в споре с налоговым органом, точно оценить перспективы которого представляется затруднительным в связи с отсутствием судебной практики.

В заключение напомним, что налогоплательщик имеет право обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за персональными письменными разъяснениями (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).